遺產(chǎn)稅和贈予稅的防腐治腐功能及制度設(shè)計(更新版)
【正文】 申報納稅風(fēng)氣尚未形成，遺產(chǎn)稅宜采用簡便易行的方式；其二，總遺產(chǎn)稅是對“死人”征稅，征收阻力較小，而分遺產(chǎn)稅 是對繼承人即“活人”征稅，征收阻力相對較大；其三，遺產(chǎn)稅有合理分配社會財富、組織財政收入、追稅、追贓多方面的功能。分遺產(chǎn)稅，一是根據(jù)繼承人與被繼承人之間親疏關(guān)系的不同以及繼承人支付能力的不同實(shí)行差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平；二是累進(jìn)的分遺產(chǎn)稅，等額的遺產(chǎn)，繼承人越多，適用的稅率檔次越低，稅負(fù)越輕。納稅人是遺囑執(zhí)行人或委托遺產(chǎn)管理人，課征對象是被繼承人的應(yīng)稅遺產(chǎn)總額。久而久之，將形成一個靠上輩積累的財富而過活的食利階層和寄生階層。這可以在一定程度上控制非法所得在代際之間的轉(zhuǎn)移，可以抑制腐敗“成果”的無限“延伸”。嚴(yán)厲的紀(jì)律與法律懲處使他們“不敢”，而高額的遺產(chǎn)稅與贈與稅則使他 們“不愿”。但這種風(fēng)險只有對被發(fā)現(xiàn)和處理者才是一種現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險。 遺產(chǎn)稅和贈予稅的防腐治腐功能及制度設(shè)計 作者：喻長庚 【摘要】開征遺產(chǎn)稅與贈與稅既是收入和財富公平分配的重要措施，也是反腐治腐的對策之一?？梢哉f貪污受賄者既要承擔(dān)政 治風(fēng)險，又要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。既然如此，何必當(dāng)初”的想法，從而淡化其腐敗的動機(jī)。若用于贈與親友或積累財富遺贈子孫，在征收了遺產(chǎn)稅和贈與稅后，將 有相當(dāng)部分通過贈與稅或遺產(chǎn)稅的方式轉(zhuǎn)化為國家收入。如果允許這部分家庭的財產(chǎn)無稅繼承的話，其子女將無需勞動而過上優(yōu)裕的生活。即對被繼承人死亡后遺 留的財產(chǎn)總額征稅。但是，其不考慮繼承人繼承財產(chǎn)數(shù)額的大小以及與被繼承人關(guān)系的親疏，不同繼承人負(fù)擔(dān)同比例的稅收，在一定程度上存在著稅負(fù)不公。 我們認(rèn)為，在我國開征遺產(chǎn)稅之初，宜選用總遺產(chǎn)稅模式。免稅遺產(chǎn)應(yīng)包括：（ l）遺贈人、受贈人或繼承人捐給各級政府及公立教育、文化、衛(wèi)生、科研、福利、公益、慈善等部門和單位的遺產(chǎn)；（ 2）繼承人申明不轉(zhuǎn)讓的文化、歷史、美術(shù)等圖書資料、圖畫，但轉(zhuǎn)讓時須補(bǔ)交稅款；（ 3）禁采的森林， 但解禁后應(yīng)補(bǔ)交稅款。如美國遺產(chǎn)稅免稅額（ 60 萬美元）是人均GNP（ 29340 美元）的 17． 04 倍；新西蘭遺產(chǎn)稅免稅額（ 23491 美元）是人均 GNP（ 15840 美元）的 14． 8 倍。這樣體現(xiàn)了向富人征重稅的思想，有利于發(fā)揮遺產(chǎn)稅的均富功能，財政功能和追稅、追贓功能。原因主要有以下幾個方面：一是遺產(chǎn)稅雖然是一個很有發(fā)展前途的稅種，但在開征初期遺產(chǎn)稅的收入不會太多。 遺產(chǎn)稅收入雖然可以歸地方，但稅權(quán)必須相對集中在中央。為了清除阻力，在遺產(chǎn)稅開征之前，必須通過電臺、電視臺、報刊、互聯(lián)網(wǎng)等手段，廣泛開展宣傳。因此，只有實(shí)行了財產(chǎn)實(shí)名制（不僅僅是金額資產(chǎn)實(shí)名制），才能正確統(tǒng)計個人的金融資產(chǎn)和其他財產(chǎn)，進(jìn)而準(zhǔn)確計算出應(yīng)稅遺產(chǎn)的數(shù)額。這必然增加確認(rèn)財產(chǎn)所有權(quán)歸屬的難度。目前，我國統(tǒng)一的評估機(jī)構(gòu)沒有建立，評估標(biāo)準(zhǔn)、方式、方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于開征遺產(chǎn)稅的要求。
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