【正文】 審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)管理制度、物資管理制度、供銷管理制度。這些措施如何，執(zhí)行好壞，直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，而開展審計(jì)工作離不開對(duì)經(jīng)營成果的認(rèn)定或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)和界定。然而，在沒有進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)，這些工作只是“紙上談兵”，往往在進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)、初步了解內(nèi)部控制情況后，會(huì)根據(jù)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)重新確定審計(jì)重點(diǎn)，調(diào)整審計(jì)方案。審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場(chǎng)察訪業(yè)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況。為調(diào)查了解單位及其所屬單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全制度、合理狀況和各個(gè)控制環(huán)節(jié)與控制點(diǎn)強(qiáng)弱乃至失控等情況，按照規(guī)范化的設(shè)想，事前設(shè)計(jì)并印制調(diào)查表，分發(fā)有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。這里關(guān)鍵在于檢查和評(píng)價(jià)單位極其各個(gè)系統(tǒng)按照管理制度的規(guī)定或者實(shí)際工作的需要，所建立的控制點(diǎn)有無過多或過少，甚至不必要的情形；或者應(yīng)當(dāng)建立若干控制點(diǎn)，而管理制度中未能考慮的，在實(shí)際工作中也未建立的情形；或者管理制度要求建立某些控制點(diǎn)，但不符合單位的實(shí)際情況，因而在實(shí)際工作中無法執(zhí)行的情形；或者已經(jīng)建立起的控制點(diǎn)中存在人員分工、職責(zé)不夠清楚的情形等。檢查公司是否建立和完善了內(nèi)部報(bào)告管理制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。預(yù)算內(nèi)資金是否實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金是否實(shí)行控制預(yù)算外支出。（一）組織結(jié)構(gòu)控制審計(jì)。一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括：組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。檢查預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管理狀況，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。（八）內(nèi)部報(bào)告控制審計(jì)。（二）是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性。3．制發(fā)調(diào)查表法。3． 實(shí)地觀察。在實(shí)際工作中，每展開一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，首要的任務(wù)就是編制審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。利用內(nèi)部分工和內(nèi)部牽制制度而采取的一系列措施。內(nèi)控制度專題審計(jì)是把內(nèi)部控制的健全有效作為審計(jì)內(nèi)容，而內(nèi)部控制既包括管理控制又包括會(huì)計(jì)控制，幾乎所有的管理活動(dòng)都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容，特別是規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜的企業(yè)，內(nèi)控制度所涉及的面就更寬。隨著時(shí)間的推移，經(jīng)營活動(dòng)會(huì)不斷發(fā)生變化，原本完善的內(nèi)部控制也可能逐漸失效，也需要內(nèi)部審計(jì)著眼未來，找出各種完善的措施和途徑。事實(shí)上，類似的經(jīng)濟(jì)案件已屢見不鮮，而對(duì)其抑制不力，內(nèi)控制度審計(jì)做得不夠應(yīng)該是主要原因之一。（四）采用問卷調(diào)查法按照實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)好的《會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度審計(jì)調(diào)查表》，就被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)硬件、軟件及各類人員的組織控制、維護(hù)控制、運(yùn)行控制等方面進(jìn)行問答，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，以做出初步評(píng)價(jià)。第五條內(nèi)部控制制度審計(jì)應(yīng)在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，由審計(jì)部門組織實(shí)施。第八條審計(jì)要點(diǎn)各部門、各環(huán)節(jié)、各層次是否建立工作崗位責(zé)任制；涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，是否建立了相應(yīng)規(guī)章制度，不相容職務(wù)是否分離，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個(gè)步驟；是否建立生產(chǎn)管理規(guī)章制度及管理程序；是否建立保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性的制度；是否建立保證財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的制度；會(huì)計(jì)資料是否實(shí)行專人管理，并建立借閱、保管和銷毀制度；是否建立內(nèi)審制度并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和職能部門運(yùn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。目的是為查明關(guān)鍵控制點(diǎn)是否切實(shí)存在，是否有效地發(fā)揮了作用且有利于經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其有效程度是否令人滿意，該控制點(diǎn)有無漏過不正確的業(yè)務(wù)。比較法：將企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控制度與本制度有關(guān)的各種因素進(jìn)行對(duì)比分析，借以揭示矛盾，找出差距，尋求解決問題的一種方法。內(nèi)控制度綜合評(píng)價(jià)綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括肯定企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行有效方面的成績，指出內(nèi)控制度方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析內(nèi)控制度失控點(diǎn)的性質(zhì)及可能造成的后果，提出明確具體、切實(shí)可行的建議。第十二條本辦法適用于公司及所屬關(guān)聯(lián)公司、多經(jīng)公司。內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。國家制定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來落實(shí)，各單位通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)自我約束。由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊，相互扯皮，越權(quán)行事，弄虛作假，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控。會(huì)計(jì)資料的完整性，合法性，正確性無法保證。鑒于目前國家還沒有獨(dú)立成文的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，建議各單位以現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度為載體，制定統(tǒng)一的《行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度》。我們的審計(jì)目標(biāo)是測(cè)試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)審查的主要內(nèi)容：（一）籌資控制：籌資活動(dòng)控制是否有效，控制體系是否能保障降低籌資成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)；（二）貨幣資金控制：不相容職務(wù)是否相分離、對(duì)貨幣資金的收、管、支過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否做出了較為嚴(yán)格的規(guī)范、授權(quán)制度及其有效性以及會(huì)計(jì)控制方法的有效性；（三）實(shí)物資產(chǎn)控制：實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)處理等關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有效控制、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管是否相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法是否健全有效，是否存在因控制實(shí)效發(fā)生各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；（四）對(duì)外投資控制：是否履行公司制度規(guī)定的權(quán)限及程序，對(duì)外投資的決策制約機(jī)制和程序是否健全有效，是否嚴(yán)格控制了投資風(fēng)險(xiǎn)；（五）工程項(xiàng)目控制：項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否按規(guī)定程序、權(quán)限做到有效控制，對(duì)必要的項(xiàng)目是否推行會(huì)計(jì)委派制，項(xiàng)目投資控制的有效性程度；（六）采購與付款控制：采購過程中因不正當(dāng)行為導(dǎo)致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價(jià)高等問題控制的有效性，對(duì)采購決策權(quán)有無制約機(jī)制，實(shí)施采購各環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制是否得到保障；（七）成本費(fèi)用控制：成本費(fèi)用控制系統(tǒng)是否健全，生產(chǎn)成本控制、考核、獎(jiǎng)懲制度的健全性和有效性程度；（八）是否在資金預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)等方面存在嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象；（九）銷售與收款控制：定價(jià)原則、收款方式等銷售政策、制約機(jī)制以及減少應(yīng)收賬款、壞賬損失控制制度的健全性和有效性；（十）擔(dān)?？刂疲菏欠衤男泄局贫纫?guī)定的權(quán)限及程序，對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)、減少擔(dān)保損失控制制約機(jī)制的健全性和有效性；（十一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否規(guī)范、合理、安全，是否存在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)流程失控而致資金大量流失或被挪用等現(xiàn)象。是否明確規(guī)定對(duì)已完成的各種記錄進(jìn)行事后檢查、核對(duì)，反饋各種資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性；（八）效益性原則。主要包括：證據(jù)檢查法：通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、報(bào)告等能反映控制措施的文件進(jìn)行檢查，看規(guī)定的控制措施是否得到有效執(zhí)行。第七條內(nèi)部控制審計(jì)的程序。