【正文】 場作業(yè)。從審計承諾的時間、程序、格式、要求上進行適當?shù)母淖儯岣邔徲嫵兄Z的可操作性，讓被審計單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計機關(guān)和審計人員更能有效地利用承諾書。被審計單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲嫏C關(guān)作出承諾，往往是迫于審計機關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計機關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。第一，審計承諾控制。很多審計人員在審前調(diào)查階段只粗略地了解審計對象的內(nèi)控制度建立情況、財務(wù)管理和財務(wù)收支等一些表面情況，實施審計時才開始對會計數(shù)據(jù)進行收集、整理、匯總和分析，而對反映審計對象履行職能過程的業(yè)務(wù)流程，沒有去了解熟悉。要重點查看以下材料：（1）單位財務(wù)活動概況；（2）內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況；（3）財務(wù)、會計資料；（4）重要的合同、協(xié)議及會議記錄資料；（5）上次審計的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；（6）上次外部審計的審計結(jié)論；（7）其他與項目審計有關(guān)的重要情況。所謂重要性是指立項的項目是重點領(lǐng)域、重點單位、重點資金以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。其次，制定內(nèi)部審計質(zhì)量考核的具體操作過程。在實行委派時應(yīng)充分考慮審計工作的目標和具體情況，要注意委派能勝任項目審計的審計人員，還要兼顧到審計組成員的知識結(jié)構(gòu)。其次，要拓展內(nèi)部審計人員的知識空間。內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持廉潔的作風，不能因為可從被審計單位獲得某些利益而左右自己正確的職業(yè)判斷，從而造成審計風險。健全的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在如下幾個方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度；（2）內(nèi)部牽制制度；（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制制度。在全省11854名內(nèi)審人員中，主要是學會計專業(yè)的，達6288人，占53%，而學審計專業(yè)的只有683人，%，學工程、法律、管理三個專業(yè)的2434人，%，取得注冊會計師等各類執(zhí)行資格的2095人，%，其他高規(guī)格的人才就更少。這也體現(xiàn)出在我國市場經(jīng)濟成熟度不高的情況下，也出現(xiàn)審計市場成熟度不高的問題。（四）內(nèi)部審計工作缺乏整體性，影響和制約其質(zhì)量控制。（三）內(nèi)部審計工作缺乏連續(xù)性，影響和制約其質(zhì)量控制。從審計管理體制看，“獨立型”內(nèi)審機構(gòu)少，“業(yè)務(wù)兼容型”內(nèi)審機構(gòu)所占比重大，影響審計人員獨立客觀公正地執(zhí)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，長沙市教育系統(tǒng)2011年內(nèi)部審計部門通過加強“人、法、技”建設(shè)，提高工作水平，共完成審計項目538個，查出損失浪費金額1100萬元，促進增收節(jié)支12500萬元，為國家挽回了損失。我國股市中虛假財務(wù)報告也時有發(fā)生，如銀廣廈、藍田股份等。最高審計機關(guān)國際組織第十二屆年會上也把審計質(zhì)量作為重要議題之一，指出“質(zhì)量保證是從事審計工作的組織應(yīng)堅持的職責”。只有不斷加強管理、改進程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，才能讓領(lǐng)導認可，讓被審單位滿意。二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是堅持審計獨立性和客觀性的根本要求。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的是使內(nèi)部審計工作質(zhì)量不斷改進與提高，從而使單位高級管理層能有充分的理由信賴內(nèi)部審計工作，能更好地為單位服務(wù)。內(nèi)部審計在組織中地位日益受到重視，都希望通過內(nèi)部審計職能優(yōu)化來解決單位治理、風險管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域所面臨的挑戰(zhàn)。第四條 財務(wù)部是內(nèi)部審計的主責部門，負責內(nèi)部審計的方法、內(nèi)容、程序的確定及審計報告的編制。，在實施外部評價前開展內(nèi)部評價。、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業(yè)勝任能力。，審計建議的可行性。內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)采取適當?shù)拇胧?，盡可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風險。工作底稿的復(fù)核程序：1)內(nèi)審經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核負完全責任2)審計小組組員編制的工作底稿需經(jīng)審計項目負責人/主審復(fù)核后交內(nèi)審經(jīng)理審核；3)審計項目負責人/主審編制的工作底稿由內(nèi)審經(jīng)理審核。3)質(zhì)量控制結(jié)果通過實施審計質(zhì)量內(nèi)外部評價及時向公司總經(jīng)理報告。審計小組組員編寫本人負責內(nèi)容的審計小結(jié)/審計結(jié)果，由審計項目負責人起草審計報告。內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。XXX公司本程序所指的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組。 基本原則，編制項目審計計劃并組織實施，在實施過程中做好審計項目業(yè)務(wù)管理與控制工作。1)內(nèi)審?fù)ㄟ^持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進行查閱的除外。，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。內(nèi)部審計質(zhì)量評估過程包括前期準備、現(xiàn)場實施和出具評估報告三個階段。內(nèi)審負責改善計劃實施的跟蹤及向管理層匯報。第七條 內(nèi)部審計的程序由財務(wù)部向被審計單位發(fā)出審計通知書，各單位按通知書要求準備好審計資料。一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的涵義國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計實務(wù)標準中規(guī)定，審計執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅持開展質(zhì)量保證與改進項目（或稱改進程序），該項目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計活動的各個方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計活動的效果。第二，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、審計復(fù)核機構(gòu)、審計主管和決策機構(gòu)等在內(nèi)的相關(guān)機構(gòu)和人員。它要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置經(jīng)高級管理層批準并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定?！秲?nèi)部審計實務(wù)標準》為我們提供了制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果等環(huán)節(jié)的操作規(guī)程。卷入丑聞的不僅有財富500強排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美國第2大長途電信公司世界電信公司，還有審計行業(yè)的“百年老店”安達信會計師事務(wù)所。內(nèi)部審計質(zhì)量控制可起到節(jié)約審計成本，幫助單位增加價值的作用。三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制面臨的困難和問題（一）內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，影響和制約其質(zhì)量控制。由于機構(gòu)不獨立，兼職人員多，嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性和審計執(zhí)業(yè)的客觀公正性。因此它強調(diào)連續(xù)性，并建立相應(yīng)督導制加以保證。多年以來，國家審計機關(guān)忙于自身的業(yè)務(wù)工作，內(nèi)審協(xié)會未成立之前，沒有專門的機構(gòu)，也沒有過多的精力對內(nèi)部審計進行管理、指導和監(jiān)督。而我省內(nèi)審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內(nèi)審人員才4478人，在已設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的3567家單位中。因此，要使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證，就必須建立內(nèi)部審計機構(gòu)、完善管理體制，增強內(nèi)部審計的獨立性，強化督導力量。（二）提高綜合素質(zhì)是搞好質(zhì)量控制的重要保障。要求內(nèi)部審計人員應(yīng)具備為人正直的優(yōu)秀品德，不為權(quán)利、人情、利益所惑，實事求是地開展審計工作。而目前有調(diào)查顯示，57%的單位有時為內(nèi)部審計人員提供培訓機會，42%的單位偶爾提供培訓機會。定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進行綜合考核評價，通過內(nèi)部審計效益的考核和評價，可以從總體上了解內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果，才能了解過去，分析現(xiàn)在，預(yù)測未來。按照審計項目實施的過程，可以分為準備階段的質(zhì)量控制；實施階段的質(zhì)量控制；終結(jié)階段的質(zhì)量控制。第二，審前調(diào)查。由于對審前調(diào)查的重要性認識不足，因此在審計項目開始之前，不充分收集項目相關(guān)的基礎(chǔ)材料，對項目的了解僅局限于自己的經(jīng)驗，不能有的放矢的收集項目的相關(guān)信息，從而造成審計實施方案的過于粗糙，致使審計目標不明確，審計重點不突出，缺乏針對性，審計步驟和方法缺乏指導性，嚴重影響審計質(zhì)量。審計組要在充分調(diào)查了解、廣泛搜集有關(guān)材料和權(quán)據(jù)的基礎(chǔ)上，制訂好審計實施方案，明確審計目標，確定審計的范圍、內(nèi)容和重點，對審前調(diào)查所取得的材料進行初步分析性復(fù)核，評估審計風險，確定防范措施。根據(jù)審計法第四十三條規(guī)定：“被審計單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任”。（3）做好好先生，隨意承諾。審計承諾制作為一項審計業(yè)務(wù)制度，已寫入審計法和審計準則，就必須堅決執(zhí)行，要提高承諾書的剛性約束，不能走過場搞形式。（2）適當性：審計證據(jù)的適當性就是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，相關(guān)就是指證據(jù)和審計目標相關(guān)，不能風馬牛不相及，張冠李戴；可靠就是審計證據(jù)能如實反映客觀事實。審計復(fù)核的主要內(nèi)容包括：所引用的有關(guān)資料是否可靠、證據(jù)是否充分、審計程序和方法是否恰當、審計結(jié)論是否正確。（1）當前審計報告質(zhì)量存在的普遍問題①文字不通俗。三是引用過時甚至是失效的法規(guī)作為審計依據(jù)。⑤評價不規(guī)范。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，語言表達過于絕對。第二，審計項目檔案整理質(zhì)量控制審計項目檔案的整理要歸入四類材料，即結(jié)論性文件材料，證明性事件材料，立項性事項材料，其他備查材料。通過對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的檢查，加強對內(nèi)部審計工作的指導、謀劃、引領(lǐng)和服務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)防、揭露和抵御功能作用。使各單位內(nèi)部審計工作都以遵循準則為原則，以標準控制為尺碼，以價值貢獻為導向，以風險防控為目標，不斷促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。然而近些年事業(yè)單位內(nèi)出現(xiàn)了一些問題而造成審計失敗的案例，引發(fā)全社會對內(nèi)部審計質(zhì)量的質(zhì)疑。只有充分遵守了這三個方面的要求才可以更好的促進內(nèi)部審計工作的進行。一些公司重組或資產(chǎn)在評估過程中是否取得成功，受到內(nèi)部體制的嚴重影響。所以為了更好地促進審計工作質(zhì)量的提高，必須要解決審計人員自身素質(zhì)的問題，提高他們的質(zhì)量風險意識。有的事業(yè)單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預(yù)，則可能是某些會計師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。面對審計客戶的要求，還需要采取更多的應(yīng)對措施。對建設(shè)項目的賬目進行審計，通過建設(shè)、施工管理、投資控制、財務(wù)管理等方面的審計過程中，及時發(fā)現(xiàn)問題，解剖問題的原因，以促進項目的有序進行，不斷提高政府投資項目的成效。不斷整頓和重組工作，實施嚴格控制，以確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和人員姓名等信息流失的不必要現(xiàn)象。