【正文】 車，或者沒有那么多汽車，卻支付養(yǎng)路費、汽油等各種費用。根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可以預(yù)提配套設(shè)施費用，在檢查過程中最常見的是企業(yè)自行預(yù)提配套設(shè)施費用，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，因此被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，本來可以享受到的政策變成了補稅。該企業(yè)采取“先租后售”辦法，在出租期間將商鋪轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并且已經(jīng)計提了部分折舊，在銷售的時候，直接將固定資產(chǎn)原值做為銷售成本，未減除已經(jīng)計提折舊部分。三是確認(rèn)計算銷售成本的時候已售面積是否符合事實情況。在稽查實踐中，如果企業(yè)開發(fā)成本有多年未支付開發(fā)成本款項問題，可能引起稅務(wù)機關(guān)懷疑，因此該企業(yè)虛構(gòu)資金流，將資金流出，來掩飾多列成本的現(xiàn)實。不支付資金，在賬簿上計入“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付賬款”，（借：開發(fā)成本 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付工程款））并且已經(jīng)取得發(fā)票，其實是多列成本。因此，肯定不允許在發(fā)票實際取得扣除，因為如果允許在發(fā)票取得扣除，就等于企業(yè)可以隨便的操縱稅款所屬。業(yè)務(wù)實不實。一是，有沒有。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2009]“其他應(yīng)付款科”、“應(yīng)付賬款”科目，多年掛賬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)的查出方法是看預(yù)收賬款的組成情況，對照銀行存款賬，看其是否全額納稅。一般來說，屬于未辦理預(yù)售許可證的情況下的非法預(yù)售。其焦點在于假按揭取得的資金，是否按照其表面的法律形式記收入，繳納稅款，目前各地對此問題一直存在爭議，稅務(wù)人員認(rèn)定應(yīng)當(dāng)補稅。一、少計收入篇假按揭的稅務(wù)處理。檢查組意見：對該公司開具的普通發(fā)票上下聯(lián)填寫的購貨單位名稱不一致行為處以2，000元的罰款。該公司于2001年6月至2002年7月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票三份（發(fā)票號碼分別為 、），經(jīng)查此三份發(fā)票的發(fā)票存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)填寫貨物名稱不一致。企業(yè)意見：承認(rèn)事實，接受處理。該公司2000年3月至2003年6月將應(yīng)稅產(chǎn)品“8種微量元素”分別銷售給了“xx市x縣成佳匯銀飼料廠”、“xx市遠(yuǎn)望飼料添加劑有限公司”和“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”，應(yīng)稅產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入金額合計163，應(yīng)交增值稅9，；而該公司對上述已實現(xiàn)的銷售收入未入帳，也未向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2002年銷售收入總額1，519，銷項稅金86，應(yīng)納稅額86，；當(dāng)年根據(jù)免稅批復(fù)（x國稅發(fā)[2003]33文件）免稅86，；無欠稅。(六)根 據(jù) 《 稅 收 征 管 法 》 的，適用《征管法》第三篇：稅 務(wù) 稽 查 報 告案件編號：****************★★★★有限公司 涉稅案件稽查報告根據(jù)稽查計劃【舉報中心專項檢查上級交辦或其他案件來源】安排，我處指派★★、★★★ 檢查小組從2013年6月5日起對 單位（納稅人識別號：43010574*********）2010年1月1日至2012年12月31日的涉稅情況進(jìn)行了檢查。列舉 如下：各種收入掛在“往來賬”中；非貨幣貿(mào)易通過轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行對轉(zhuǎn)，不計收 入；納稅單位通過重組、母體裂變等形式進(jìn)行資本膨脹、體外循環(huán)等方式少記收 入；納稅人把應(yīng)稅收入直接分流、隱瞞，流入“小金庫”等。該公司現(xiàn)有正式職工****人，年平均擁有臨時工***人，[ 注：如 該單位工資水平很高，牽扯企業(yè)所得稅計算，不管是正式工還是合同工，一定要 看用工合同及養(yǎng)老保險繳納人數(shù) ]截至 2007 年底該公司資產(chǎn)總值**** 萬元、負(fù)債****萬元，所有者權(quán)益****萬元?；槿藛T：二00五年四月二十五日第二篇：【精品】稅務(wù)稽查報告【精品】稅務(wù)稽查報告://稅 務(wù) 稽 查 報 告 案 件 編 號 稽查對象名稱 法定代表人 納稅人地址 稽查所屬期間 稽 查 類 型 財務(wù)負(fù)責(zé)人 聯(lián)系 電話 稽查實施時間 稽查 人員 納稅人識別號 根據(jù)工作安排，我檢查組于*****年*****月*****日至 *****月*****日依法對******公司****年*月*日至****年*月 *日的納稅情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將檢查結(jié)果報告如下:一、基本情況 我們采取調(diào)賬檢查的方式，調(diào)取了該單位**至** 的賬簿、記賬憑證、會計報表及其它涉稅資料。應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)為:%,實際承擔(dān)的稅負(fù)為:%,帳面反映平均物耗為:73%?；榈木唧w情況如下： 一、基本情況江陵縣龍祥商標(biāo)輔料有限公司為私營獨資企業(yè)，是增值稅一般納稅人。兩項合計應(yīng)補增值稅：1,。[本段一般很短，說明有關(guān)檢查方法等基本情況，如果采取了外調(diào)和保全措施，突擊檢查措施等，（一）、檢查基本過程及采 要做重點和詳細(xì)的說明，此時可以單獨加標(biāo)題，（二）（三）改成（二）（三）（四）] 取得措施，相應(yīng)的下面標(biāo)題（一）(一)、企業(yè)基本情況 一 ******有限公司，于****年*月*日辦理了企業(yè)法人營業(yè)執(zhí) 照，號碼為：********，屬于獨立核算的有限責(zé)任公司（簡介 分支機構(gòu)及其核算情況）；法定代表人***；公司注冊資本*** 萬元人民幣；公司注冊地址： ********；公司現(xiàn)在辦公地點： ********；該公司經(jīng)營范圍：***,***,***。(三)、該公司自查情況 三 *****年*月*日，該公司出具了稽查自查報告，于*****年* 月*日自查申報繳納了**（分分具體自查應(yīng)稅項目進(jìn)行說 明）***元應(yīng)納的***稅***元、***稅***元、*****元。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條 例》 報城鎮(zhèn)土地使用稅(***)平方米4 元/平方米+(***)平方米3 元 /平方米=***元，已申報城鎮(zhèn)土地使用稅***元，少申報城鎮(zhèn)土 地使用稅***元。（2）具體寫明被查對象稅收違法行為查證情況，如稅收違法行為的目的、手段、情節(jié)以及所造成的實際后果。經(jīng)查，無收付原始憑據(jù)，且“現(xiàn)金”的收、付大部分都未通過該公司設(shè)立的銀行帳戶，采取的坐支現(xiàn)金方式。檢查組意見：對該公司銷售應(yīng)稅產(chǎn)品未作銷售收入漏計增值稅的行為，對其追繳增值稅9，即處以9，；且加收滯納金4。該公司于2000年3月至10月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，取得由“xx市巴爾飼料藥物添加劑廠”提供的加蓋其財務(wù)專用章的空白普通發(fā)票五份（發(fā)票號碼分別為 、 ），并將此五份普通發(fā)票開具給“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”。檢查組意見：對該公司開具的普通發(fā)票上下聯(lián)貨物名稱不一致行為處以3，000元的罰款。{詳見《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3及案卷資料復(fù)印件11（第154頁至195頁）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十三條、三十六條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十八條第（六）款、第（十五）款之規(guī)定。在本案件中該企業(yè)一是將按揭款項支付的利息在稅前扣除，而這些按揭款項是以個人名義貸款而來，屬于同企業(yè)無關(guān)的支出，因此不允許在稅前扣除，僅此一項調(diào)增利息費用就有比較大的數(shù)額。主要原因是房地產(chǎn)開發(fā)公司以一房多售或以虛假按揭貸款的名義向銀行騙取信貸資金，造成事實的應(yīng)繳未繳稅款。不因為非法預(yù)售而減除其納稅責(zé)任。三是，直接到現(xiàn)場去數(shù)車位的銷售情況。二是關(guān)注“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付款”的賬齡，若果期限較長，要看是否可以根據(jù)195號文件的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（一）未取得合法扣稅憑證目前我國的所得稅管理，實質(zhì)上依然是“以票控稅”，開發(fā)企業(yè)要加大開發(fā)成本，首要的就是尋找假票或者真票虛開。二是，真不真?？傞_發(fā)成本檢查清楚后，將圍繞開發(fā)成本的計算去檢查，重點核查總可售面積和已售面積的真實性。如果企業(yè)遇到該類問題，可以同稅務(wù)機關(guān)溝通，不是絕對不能扣除的。虛構(gòu)資金流，掩飾多列開發(fā)成本。更為復(fù)雜的為“資金空轉(zhuǎn)”（三）成本計算方法篇房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在成本計算方法上作文章，少繳稅款，主要體現(xiàn)在三個方面：一是混淆成本對象，將未完工開發(fā)產(chǎn)品的成本攤?cè)胍淹旯ら_發(fā)產(chǎn)品的成本對象；二是減少總銷售面積，不將全部的銷售面積作可售面積計算單位工程成本；三是，不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，將未售的成本結(jié)轉(zhuǎn)到已售銷售成本中去。本案例中，企業(yè)實際上是既要計提折舊，又要按照開發(fā)產(chǎn)品的原值銷售。在稽查中要特別注意發(fā)生費用與接受勞務(wù)的固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)性。這些違法行為均是常見的違法行為，營業(yè)外支出的各種項目應(yīng)在明細(xì)賬摘要欄中逐一審查。這里需要注意的是，根據(jù)財稅[1997]77號文件規(guī)定，自行進(jìn)行的資產(chǎn)評估增值，除非國務(wù)院的清產(chǎn)核資，否則在稅收上一律不能得到承認(rèn)?；橹?，這個檢查重點的觀念一定要清晰。在稽查實踐中，應(yīng)審查銷售費用中是否有工程發(fā)票，如果有工程發(fā)票很可能是將售樓處的裝修費直接列為銷售費用在稅前扣除了。17．分期開發(fā)的項目，未將土地開發(fā)成本在不同成本對象中分?jǐn)?，未在已?jīng)完工的成本對象中，區(qū)分已售部分和未售部分，多結(jié)轉(zhuǎn)成本。19．支付其他成本對象的土地評估費，不應(yīng)當(dāng)在已完工成本對象前稅前扣除。一般來說，企業(yè)如果未付款，很難取得發(fā)票，因此在審查開發(fā)成本時，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”對應(yīng)的開發(fā)成本合法扣稅憑證，作為檢查重點