【正文】 系熟悉后，程序就忽略了”。鄱陽縣財政局黨組成員徐曉明說，經(jīng)濟建設(shè)股分管的資金主要是上級撥付用于病險水庫、農(nóng)田改造等。主要原因是國資委對中央企業(yè)監(jiān)管的技術(shù)和手段還比較落后，比如還沒有建立一套可行的風(fēng)險預(yù)警機制。建立正確的風(fēng)險文化和意識，就是要不能因為強調(diào)利潤和規(guī)模增長，把業(yè)績提高依賴于高風(fēng)險業(yè)務(wù)，而忽視從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性。然而，同樣的事件在2004年、2005年重新上演。同中航油期權(quán)投機案一樣，同樣是小角色、新手的國儲局，與國際基金大諤對壘，顯然不是其的對手。這批頭寸交割日在12月21日。2005年8月，南航集團副總裁兼上市公司董事彭安發(fā)、南航集團財務(wù)部部長的陳利明因涉嫌違法，先后被司法機關(guān)依法逮捕；2006年3月二人被廣東省反貪局移交廣州市檢察院起訴。南航集團調(diào)集巨額資金乃至賬外資金進行委托理財，其中僅流向深圳世紀證券公司的委托理財資金即達12億元。其違規(guī)之處有三點：一是做了國家明令禁止不許做的事；二是場外交易；三是超過了現(xiàn)貨交易總量。案例簡評： 中航油從事場外石油期權(quán)投機是我國政府明令禁止的。經(jīng)國家有關(guān)部門批準，中航油自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)說此類操作模式及其風(fēng)險發(fā)生案無論是國外還是國內(nèi)并不鮮見：比如1997年日本發(fā)生的八百伴（YOHAN）破產(chǎn)案（日本戰(zhàn)后最大的一宗企業(yè)破產(chǎn)案）；又比如2004年國內(nèi)發(fā)生的德隆系崩潰案。魯群生在特定環(huán)境中創(chuàng)業(yè)成功，然而在擴張中缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識，澳柯瑪近親繁殖任用領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象是企業(yè)對市場缺乏應(yīng)有的敏感度。華源集團長期以來以短貸長投支撐其快速擴張，最終引發(fā)整個集團資金鏈的斷裂。另外，從我國國有上市公司的發(fā)展環(huán)境來看，中國金融體制對國有上市公司的盲目投資、快速膨脹起到了推波助瀾的作用。報告義務(wù)人應(yīng)將重大信息及時報告董事會秘書，董事會秘書認為有必要時，報告義務(wù)人應(yīng)在2個工作日內(nèi)提交進一步的相關(guān)資料，包括合同、政府批文、法院裁定或判決等。第十一條對因瞞報、漏報、誤報導(dǎo)致重大事項未及時上報或報告失實的，公司追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。第三章重大信息內(nèi)部報告的管理 第五條公司重大信息實時報告制度。五糧液與集團高管人員交叉任職嚴重，五糧液管理層業(yè)績的考核標準更是讓外界詬病。【案例18】五糧液——關(guān)聯(lián)交易十年之寒天相投資的研究報告顯示，2006年五糧液因與進出口公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，；與普什集團進行的關(guān)聯(lián)交易，；與環(huán)球集團和麗彩集團的關(guān)聯(lián)交易（環(huán)球集團和麗彩集團都是五糧液集團公司子公司）。百成公司應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的制度，規(guī)范合同協(xié)議正式訂立前的資格審查、內(nèi)容談判、文本擬定等流程，確保合同協(xié)議的簽訂符合國家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同協(xié)議簽訂過程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險。生產(chǎn)部門的使用情況和反饋意見顯示，此采購員所購8臺該供應(yīng)商的設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中5臺已返還供應(yīng)商檢修，有2臺在倉庫，現(xiàn)在使用的只有1臺。（4）計算或復(fù)核項目開發(fā)人員計算的項目分析指標，估計項目可能發(fā)生的最大財務(wù)風(fēng)險及公司的財務(wù)承受能力，并據(jù)此發(fā)表意見。對外投資預(yù)算編制完成后應(yīng)交由本部門主管進行檢查批復(fù)，編制人員根據(jù)批復(fù)意見進行修改，直至通過主管審批簽字，方可交給財務(wù)部門。在項目決策前未進行可行性研究，而是只要說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫，監(jiān)事會提出的應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，沒有得到董事會的通過。與1993年的繁華相比，1998年末的華聯(lián)商廈透出悲傷的氣息。從1995年開始，盲目擴張的“后遺癥”集中爆發(fā)，企業(yè)經(jīng)濟效益連續(xù)3年以平均50%以上的速度負增長。“萬通時代”：“遙遠”的管理，失控的局面“萬通”入主后，“東北華聯(lián)”有盲目擴張轉(zhuǎn)而進行全線調(diào)整。公司監(jiān)事會主席焦繼業(yè)說，監(jiān)事會曾經(jīng)提出應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，但沒有得到董事會的通過?！皷|北華聯(lián)”一度成為吉林省國有企業(yè)股份制改革的“領(lǐng)跑者”?！景咐?】“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例 新華社記者鮑盛華報道：吉林省第一家上市公司“東北華聯(lián)”上市之初盲目擴張投資，慘敗后又不斷施展“騙術(shù)”，偏離了規(guī)范發(fā)展的軌道。內(nèi)部牽制要求企業(yè)對不相容職務(wù)進行分離，企業(yè)應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，側(cè)重在職員之間形成內(nèi)部牽制，職員各盡其職，舞弊、錯誤的可能性將會減小?！景咐?－1】某書店工程外包案例某書店與某建筑公司簽訂了工程承包合同。企業(yè)應(yīng)該充分認識內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要性。財務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。第一篇：財務(wù)人員內(nèi)部控制培訓(xùn)案例【案例1】杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于1978年。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。（2）印鑒管理失控。這個案例說明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。在本案例中，公司應(yīng)在以下環(huán)節(jié)進行改進：所有委托外協(xié)事項應(yīng)由獨立于生產(chǎn)部的部門和人員決定；委托事項應(yīng)報財務(wù)部門備案；收回委托加工商品應(yīng)經(jīng)過獨立的檢驗部門檢驗；總經(jīng)理審批前應(yīng)將發(fā)票、檢驗單、入庫單一同報財務(wù)部門審核，財務(wù)部門應(yīng)將上述資料與備案的委托資料進行核對；發(fā)生退貨時應(yīng)及時報財務(wù)部門和委托部門備案，以便及時向外協(xié)加工單位索賠。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式之一，職責(zé)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。該書店未對工程項目的支出進行預(yù)算控制，建設(shè)工程項目之前雖制定了計劃但卻沒有依據(jù)計劃對資產(chǎn)支出進行控制以降低資本支出發(fā)生錯誤的可能性，對計劃與實際支出的差異沒有予以重視分析其原因，導(dǎo)致了不該有的損失?！皷|北華聯(lián)”的主體“華聯(lián)商廈”更是生意興隆。企業(yè)上市后一下子有上億元的資金流進企業(yè)，這么多錢怎么花出去？公司領(lǐng)導(dǎo)們爭著搶著報項目，只要你說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫?！皷|北華聯(lián)”從此由國有股權(quán)占主導(dǎo)地位變成了由法人股權(quán)占主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)。一些人為了達到個人的目的，合伙編造情況，欺騙遠在外地的董事長，造成了一些決策的不切實際。1年后，已經(jīng)戴上ST帽子的“東北華聯(lián)”被更名為“ST高斯達”，“東北華聯(lián)”四個字在股市上“消失”了。盲目擴張，在科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，短短1年時間，“東北華聯(lián)”便由一個商業(yè)大廈搖身變成擁有55個全資子公司，6個控股和參股企業(yè)，、實業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團。如審批不通過，預(yù)算委員會應(yīng)要求財務(wù)部門對投資預(yù)算進行調(diào)整。對股東需提供的股本、免息借款和計息借款以及項目本身的融資、成本控制和預(yù)期回報做出合理預(yù)測并提出安排建議。從百成公司請購單→詢比價→選擇供應(yīng)商→合同評審→合同的簽訂過程中發(fā)現(xiàn)：（1）當(dāng)初在詢比價的過程中，采購員要求各供應(yīng)商報價的產(chǎn)品規(guī)格、型號不一致，從而使得公司詢比價的作用不能發(fā)揮，由該采購員最終確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價格最高；同時通過運用電話和網(wǎng)上詢價，此采購員所選供應(yīng)商價格比同類廠家價格高出近10萬元；（2）該采購員在合同報告中沒有說明該供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得該供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報價，沒有全面真實反映實際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價采購，造成主管審核、批準失誤；（3）簽訂合同時原合同報告中的供應(yīng)商名稱又變成了沒有法人資質(zhì)的二級代理商，該二級代理商不具有一般納稅人資質(zhì)，為百成公司以后對賣方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；（4）抽查該采購員所簽合同，沒有要求供應(yīng)方提供17%的增值稅票（百成公司是外企，對購買國內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）。百成公司在采購過程中合同詢價和合同的簽訂均由采購員負責(zé)，容易形成舞弊。國家或行業(yè)有示范合同協(xié)議文本的，企業(yè)可以優(yōu)先選用，但在選用時，對涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進行認真審查，并根據(jù)企業(yè)的實際需要進行修改。關(guān)聯(lián)交易的盛行，與公司的治理結(jié)構(gòu)無疑有著直接的關(guān)聯(lián)，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先是五糧液領(lǐng)導(dǎo)與五糧液集團交叉任職嚴重；其次是高管年薪過低；最后是畸形的考核制度。第四條發(fā)生前條所列重要事項時，重大信息內(nèi)部報告責(zé)任人應(yīng)提供的材料包括（但不限于）：（一）重大信息內(nèi)部報告，包括發(fā)生重要事項的原因，各方基本情況，重要事項內(nèi)容，對公司經(jīng)營的影響等；（二）重要事項所涉及的協(xié)議書或意向書（如有）；（三）重要事項所涉及的政府批文或法律文書（如有）；（四）中介機構(gòu)關(guān)于重要事項所出具的意見書（如有）。公司在其他公共傳媒披露的信息不得先于指定媒體，不得以新聞發(fā)布或答記者問等其他形式代替公司公告。（二）內(nèi)部報告有定期報告和非定期報告兩種?！卑咐喸u：三九集團財務(wù)危機的爆發(fā)可以歸納為幾個主要原因：（1）集團財務(wù)管理失控；（2）多元化投資（非主業(yè)/非相關(guān)性投資）擴張的戰(zhàn)略失誤；（3）集團過度投資引起的過度負債。案例簡評：華源集團13年來高度依賴銀行貸款支撐，在其日益陌生的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，不斷 “并購－重組－上市－整合”，實則是有并購無重組、有上市無整合。澳柯瑪癥結(jié)并非僅僅是多元化投資下資金問題，關(guān)鍵問題還有自身的管理模式，是魯群生近17年的家長式管理模式。以上這三家大型國有企業(yè)，都是通過多元化投資實現(xiàn)快速擴張的，又是以高度依賴借款支撐其快速擴張的，最終引發(fā)了整個集團危機。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有風(fēng)險委員會，還曾聘請安永會計師事務(wù)所編制了公司的《風(fēng)險管理手冊》和《財務(wù)管理手冊》；風(fēng)險管理手冊明確規(guī)定，損失超過500萬美元，必須報告董事會。報告認為以下因素單獨或共同的造成了公司在期權(quán)投機交易上受到損失：（1)后來被證明從2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；（2)不想在2004年披露損失；（3）沒有按照行業(yè)標準對期權(quán)倉位進行估值；（4）沒有正確的在公司的財務(wù)報表上記錄期權(quán)組合的價值；（5）缺乏針對期權(quán)交易的適當(dāng)?shù)募皣栏竦娘L(fēng)險管理規(guī)定；（6）公司管理層有意違反本應(yīng)該遵守的風(fēng)險管理規(guī)定；（7）整個董事會，尤其是審計委員會，就公司投機衍生品交易的風(fēng)險管理和控制未能完全履行各自的職責(zé)。中航油事件最突出表現(xiàn)在“管理層凌駕”，導(dǎo)致監(jiān)控機制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營合規(guī)性目標和報告可靠性目標。南航集團從2001年就開始進行委托理財業(yè)務(wù)；與南航集團有過委托理財業(yè)務(wù)的有漢唐證券、中關(guān)村證券、世紀證券。南航集團無奈只得將其實行債轉(zhuǎn)股。（3）國儲局的銅期貨投機2005年11月13日開始外電紛紛披露，中國國儲局一名交易員劉其兵在LME（倫敦金屬交易所）銅期貨市場上通過倫敦金屬交易所場內(nèi)會員SEMPRA，在每噸3000多美元的價位附近拋空，建立空頭頭寸約15萬至20萬噸。事實上，當(dāng)國儲局從負責(zé)國家戰(zhàn)略物資儲備調(diào)節(jié)向投機賺錢的方向轉(zhuǎn)變時，它就已經(jīng)開始背離其固有的職責(zé)。其實早在1997年株洲冶煉廠就因為進行鋅期貨投機，造成虧損1億美元。為了防止大型國有企業(yè)的高風(fēng)險業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點從以下幾個方面加強控制：（1）建立正確的風(fēng)險文化和意識收益與風(fēng)險是共存的。雖然十六大已經(jīng)明確國資委對國有企業(yè)要做到“管資產(chǎn)、管人、管事”，但是國資委對對國有企業(yè)的監(jiān)管還比較落后。鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務(wù)院定為國家級貧困縣，2010年地方財政收入僅為4．1億元。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。11”案件57名責(zé)任人受處理江西省紀委常委會研究決定并經(jīng)江西省委同意，追究57名相關(guān)人員的責(zé)任。第三部分從財務(wù)角度分析：一、加強會計管理體制建設(shè)農(nóng)村信用社會計委派制度是完善會計管理體制、健全監(jiān)督機制、規(guī)范經(jīng)營行為的重要舉措。發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調(diào)離原崗位，并對其進行審計。對于縣財政局近億元資金從信用聯(lián)社消失的原因，財政局黨組成員徐曉明向記者解釋說，財政賬戶資金的劃撥管理有嚴格的流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達銀行，銀行經(jīng)過認真審核后才能進行資金劃撥。據(jù)2007年2月27日《新法制報》報道，2006年10月，鄱陽縣黃崗鎮(zhèn)村民洪某存入黃崗鎮(zhèn)農(nóng)村信用社的14800元定期存款莫名消失，原來信用社信貸員黃某嚴重違規(guī)，私下為農(nóng)民辦理存折，收錢后卷款外逃，致使農(nóng)民積攢多年的養(yǎng)老金化為烏有。據(jù)2005年12月16日《江西法制報》報道，江西省九江市武寧縣甫田農(nóng)村信用社原主任李斌，在短短數(shù)月之內(nèi)，以58位村民的名義貸款近百萬元，用于賭博。熊永明教授表示，鄱陽縣信用社長期給縣財政局出具具有法律效力的假對賬單，掩蓋犯罪事實，涉嫌觸犯刑法第188條“違規(guī)出具金融票證罪”，其在民事賠償方面，有逃脫不了的責(zé)任。而財政局局長風(fēng)光依舊，兒子開名車、經(jīng)營酒店?！捌鋵嵷斦质鞘芎φ?，沒什么責(zé)任。按照鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社的規(guī)定，由縣聯(lián)社派到各分社的委派會計負責(zé)鑒章和審核工作，行使監(jiān)督職能。對案件負有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協(xié)副主席、縣財政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長曹紹洲等5人，移送司法機關(guān)處理?？h聯(lián)社應(yīng)制定詳細的事后監(jiān)督管理制度，根據(jù)所轄網(wǎng)點數(shù)量和各網(wǎng)點業(yè)務(wù)量配備事后監(jiān)督人員專門負責(zé)對前臺業(yè)務(wù)操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現(xiàn)問題要及時解決處理。俗話說“上有政策，下有對策”，那么，什么才是我們的標準呢？大眾的認知程度和認可程度我認為才是我們衡量的標準，不要以為表面數(shù)字是成績和業(yè)績，就是結(jié)果，社會的認可才是我們的最終評價員，社會的價值才是你工作的價值。第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。我們認為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個問題：第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準職務(wù)。第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內(nèi)部控制的