【正文】 二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則l第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務院決定。l第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。l調(diào)賬如下：借：在建工程5100貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整5100l確定企業(yè)偷稅數(shù)額。借：固定資產(chǎn)32000l貸：原材料32000這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅九、轉(zhuǎn)出多交增值稅l記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。八、進項稅額轉(zhuǎn)出l“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額（三）l免抵退增值稅會計處理l出口借：應收賬款l貸：主營業(yè)務收入l借：主營業(yè)務成本l貸：庫存商品l內(nèi)銷借：應收賬款（貨幣資金）l貸：主營業(yè)務收入l應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）l計算應納稅額：l借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應交稅費—未交增值稅l申報出口免抵退稅時l借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）l貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）五、轉(zhuǎn)出未交增值稅l此欄核算企業(yè)月末應繳未繳增值稅。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》，需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買法或者權(quán)益結(jié)合法進行企業(yè)合并投資的會計處理。會計準則與稅法無差異，應按“統(tǒng)一法”，確認收入并繳納增值稅。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。所得稅處理：自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)在建工程，企業(yè)所得稅不做視同銷售處理，不需要調(diào)整應納稅所得額。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。（二）不具有銷售性質(zhì)，在會計上不確認收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費。第一篇：總結(jié)稅法上視同銷售的涉稅處理及會計處理令人糾結(jié)“視同銷售” 視同銷售的涉稅處理及會計處理一、視同銷售的描述視同銷售（狹義），是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。情形1：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于投資（例題）：A公司將自產(chǎn)的成本為30000元，評估價值（不含增值稅）為50000元的一批甲產(chǎn)品向W公司投資。會計處理：借：生產(chǎn)成本58500 貸：應付職工薪酬58500 借：應付職工薪酬58500 貸：主營業(yè)務收入50000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500 借：主營業(yè)務成本30000 貸：庫存商品30000 涉稅處理：稅務處理與會計處理一致，按正常銷售行為計算申報增值稅和企業(yè)所得稅。（例題）： A公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于市場推廣。會計處理：借：在建工程38500 貸：庫存商品30000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500 增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價格計算申報銷項稅額8500元。二、會計準則中收入的確認原則根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收取手續(xù)費方式，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。但輔導期一般納稅人企業(yè)超限量領購發(fā)票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、已交稅金（二）l以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款。（需退稅）差額2600020400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。l例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。銷項稅額=80000（1+10%）17%=14960l調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出14960貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整14960l（2）企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。中華人民共和國增值稅暫行條例l第十五條　下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。第七條納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。l第六條對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關(guān)應在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關(guān)制作《稅務事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關(guān)應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關(guān)制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行。增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法l第十一條輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。借：工程物資30930，應交稅費——應交增值稅（進項稅）5170；貸：銀行存款36100。該例中計入原材料的金額為1000（1170/）元，計入增值稅進項稅的金額為170元。該筆業(yè)務當中甲公司在當期多交增值稅170元，因為工程物資的成本1170元，屬于含稅價（包含增值稅進項稅額），這部分進項稅額以前期間以及當期都沒有計算進項稅抵扣，但是銷售工程物資必須按照當前的市場交易價格計算繳納增值稅銷項稅。