【正文】 借：應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營(yíng)業(yè)外支出等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資、股利分配或無(wú)償贈(zèng)送時(shí)，由于貨物的產(chǎn)權(quán)也發(fā)生了變化，因此也須確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅。同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本1500；貸：工程物資1500。例3：相關(guān)資料接【例1】，工程完工以后剩余工程物資2000元，轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料。l第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。l（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理l一般納稅人企業(yè)丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤＾r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法l第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。l銷售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局l關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]170號(hào)l自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：l（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；l（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人企業(yè)銷售舊貨的規(guī)定l(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。l例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9360l貸：庫(kù)存商品8000l應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）l根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。l含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額247。l生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。通過(guò)對(duì)以上8種視同銷售行為進(jìn)行分析，（1）（2）（5）（6）按統(tǒng)一法進(jìn)行處理，（3）（4）（8）按分離法進(jìn)行處理。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差別，稱為“分離法”。空調(diào)適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。（三）不具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。甲產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、視同銷售的涉稅處理及會(huì)計(jì)處理（一）具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為；（二）不具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅都作視同銷售的行為；（三）不具有銷售性質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)58500 貸：應(yīng)付利潤(rùn)58500 借：應(yīng)付利潤(rùn)58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫(kù)存商品30000 涉稅處理：稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，按正常銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出30000 貸：庫(kù)存商品30000 借：營(yíng)業(yè)外支出8500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算申報(bào)銷項(xiàng)稅額8500元。情形1：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；情形2：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利部門等內(nèi)部管理部門使用。會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)38500 貸：庫(kù)存商品30000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500增值稅處理：增值稅按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算申報(bào)銷項(xiàng)稅額8500元。上述（1）（2）兩種代銷行為，可以按實(shí)質(zhì)分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。采用“分離法”處理?？傊?，在對(duì)稅法中的視同銷售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行判斷，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理時(shí)是否確認(rèn)收入，但所有的視同銷售行為均應(yīng)繳納增值稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額247。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：l12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。l本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例l《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則l第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確