【正文】 及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。,⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。 (2)計入業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，因此對除一次性消耗類商品（煙、酒、茶等）外，其他禮品（如真皮包、工藝品等）如果能夠貼上本公司標識，應作為宣傳費處理，從而加大稅前扣除的比例。 外購禮品招待問題： 禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，外購的貨物用于對外無償贈送，應視同銷售繳納增值稅。,費用發(fā)生的風險 （1）政策依據(jù) ①企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。 （2）資本性支出一次計入成本。,常見涉稅風險問題 （1）收入計量不準。,根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動產(chǎn))用于在建工程、職工福利、個人消費等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應稅項目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進項稅額不得抵扣的行為，需要將進項稅額轉出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為?！?⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。因為這些具有較大的投機成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。,⑶購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。,⑷印花稅 《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅。,《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第五條規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。,第一部分、納稅風險評估指標的配比分析,為什么納稅評估你們公司？各行業(yè)參考的稅負率及預警值？,第二部分、企業(yè)業(yè)務價值鏈中涉稅風險及處理,一、公司籌建期涉稅新政解讀與納稅處理 什么是籌建期？？ 籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領取營業(yè)執(zhí)照或有關部門批準登記之日止。 減稅規(guī)模應有多大 ？ 2012年，全國稅收收入完成110740億元（不包括關稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長11.2%，增收11175億元。波特提出的“價值鏈分析法”，把企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)采購進料、生產(chǎn)、銷售、售后服務等。 2013年8月1日全國推開，并適時將郵電通信、鐵路運輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點。實現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費選擇一次性扣除。,《稅收征收管理法》第三十六規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。契稅稅率為35％。,營改增最新進項稅額抵扣政策：財稅2013年37號文件,思考題： 購入的固定資產(chǎn)都能抵扣進項嗎 ？（財政部 國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知財稅〔2009〕113號） 自然災害、意外事故造成的損失進項稅額是否轉出？（舉例說明）,中央空調(diào)的電費有專用發(fā)票能抵扣進項稅額嗎？ 辦公用品、勞保用品有專用發(fā)票能抵扣進項稅額嗎？,四、生產(chǎn)加工階段涉稅新政解讀與納稅處理,企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度.docx、各行業(yè)產(chǎn)品成本構成范圍： 稅法計入產(chǎn)品成本的方法：,五、銷售和利潤計算階段涉稅新政解讀與 納稅處理,（一）應稅收入與非應稅收入 政策依據(jù) （1）收入總額的構成 所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。,因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。但根據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進項稅額不得抵扣的行為。 二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益。 （4）視同銷售行為未作納稅調(diào)整。 （5）收入和成本、費用不配比。,國家稅務總局 關于企業(yè)工資薪金及職工福利費 扣除問題的通知 國稅函【2009】第003號（附件）,思考題（參考新扣除辦法第二講） 季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？ 離退休人員等工資薪金交個稅嗎？ 中華人民共和國個人所得稅法第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；,②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。,根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000] 57號）規(guī)定，在經(jīng)濟交往活動當中，企業(yè)向外單位個人支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照“其他所得”項目計征個人所得稅。因此，正常經(jīng)濟交易活動中，給外單位個人贈送禮品應注意金額適度，以區(qū)別于非法的賄賂、回扣。,⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。,二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 （2）將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。,思考題： 企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用，但尚未取得全額發(fā)票計稅基礎如何確定？如何計提折舊？ 提前一次性取得幾年的租金如何納稅？ 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票如何確認計稅基礎？,思考題： 提前一次性取得幾年的租金如何納稅？ 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票如何確認計稅基礎？,增值稅暫行條例實施細則第三十八條 按銷售結算方式的不同，具體為: ⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； ⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；,（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。舉例做題？？ 舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財稅處理區(qū)別。,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。根據(jù)業(yè)務性質(zhì)分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結算的，相當于進貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務成本”。,第三、進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、店慶費、管理費等的會計處理 假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費、0.2萬元的管理費、0.2萬元的店慶費、0.2萬元的節(jié)日促銷費、0.3萬元的廣告費。 因此，企業(yè)借“誤餐補助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補助范圍，應該并入職工工資所得計算繳納個人所得稅。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資、薪金所得計征個稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）的方法繳納個人所得稅。,納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。重點做好平價或低價轉讓股權的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權轉讓的交易價格和稅費情況，強化財產(chǎn)原值管理。,（二）深化利息、股息、紅利所得征管 1.加強企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點關注以未分配利潤、盈余公積和資產(chǎn)評估增值轉增注冊資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。,二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得“項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得39。,國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本 征收個人所得稅問題的批復 國稅函〔1998〕333號 青島市地方稅務局： 你局《關于青島路邦石油化工有限公司公積金轉增資本繳納個人所得稅問題的請示》（青地稅四字〔1998〕12號）收悉。,（3）產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 （4）產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。,（四）計稅依據(jù) ⑴從價計征 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算繳納。,（五）在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅