【正文】 ....94 增值稅部分貨物征稅范圍注釋 .........................................................................................95 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 ....................................................................................................99 金屬礦采選產(chǎn)品及非金屬礦選產(chǎn)品注釋 ........................................................................103 音像制品及電子出版物的注釋 .......................................................................................103 廣東省廢舊物資回收經(jīng)營單位增值稅管理暫行 規(guī)定 .....................................................104 清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收 管理辦法（試行） ...............................108 清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收 監(jiān)控管理實(shí)施辦法（試行） ................119 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 9 第一部分 增值稅征收 一、 增值稅的納稅人和 征稅范圍 一、增值稅的納稅人 《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： （一） 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。） 二、 關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問題 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，屬于增值稅征收范圍：（ 1）將貨物交付他人代銷；（ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （ 4）將 自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，或者分配給或投資者，或者無償贈送給他人。 2） 銷售受托代銷商品，如果購買方是一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票。 同時(shí)符合以上三個(gè)條件，不征收增值稅 ，具體會計(jì)分錄如下： 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 16 一、委托代購商品的核算 二、受托代購商品的核算 一、委托代購商品的核算 委托代購商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購商品。代購手續(xù)費(fèi)按收購金額 3％計(jì)算。受托代購商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費(fèi)為主要形式。 《中華人民共和國 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條的規(guī)定 ： 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，如果相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣（市），視同銷售貨物，征收增值稅；如果相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市），不征收增值稅。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。 企業(yè)性單位，如自收自支事業(yè)單位。 根據(jù)國家稅務(wù)總局 [1994]122 號通知規(guī)定，對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)為的單位與個(gè)人，雖然其混合銷售 行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但如果其設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，應(yīng)視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 23 國家稅務(wù)總局 國稅發(fā) [20xx]117 號 通知規(guī)定： 納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題通知如下 : 一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題 納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同 (包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同 )方式開展經(jīng)營活 動時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù) (包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同 )，同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入 (不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入 )征收營業(yè)稅 : (一 )必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工 (安裝 )資質(zhì)； (二 )簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。如果非應(yīng)稅勞務(wù)能與增值稅應(yīng)稅行為的銷售額劃分得清的，可以不征增值稅；如果劃分不清的 ，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與增值稅應(yīng)稅行為一并征收增值稅。 即由縣及縣以上的各級國家稅務(wù)局來確定。 根據(jù)國稅函 [20xx]56 號文件規(guī)定： 自 20xx 年 6 月 1日起，對自來水公司銷售自來水按 6％的征收率征收增值稅的同時(shí)，對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6％征收率開具）予以抵扣。 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定： ，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。銷售額＝含稅銷售額247。 二、 消費(fèi)稅稅 金。 財(cái)稅 [20xx]165 號 規(guī)定： 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下 條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題 財(cái)稅 [20xx]165 號 規(guī)定： 納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。 三、 向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算。 ，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 專用發(fā)票使用。 率 13%具體范圍 《增值稅暫行條例》 和財(cái)政部 國家稅務(wù)局 財(cái)稅 [20xx]153 號 等 文件 規(guī)定： 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 13%： 1. 糧食、食用植物油； 2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3. 圖書、報(bào)紙、雜志； 4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品； 6. 音像制品、電子出版物。 例：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 對上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入， 以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。 國家稅務(wù)總局（國稅函 [1996]447 號）明確：對生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位 及個(gè)體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的，屬混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅。 包括： （ 1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅； （ 2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物，則此項(xiàng)混合銷售行為也應(yīng)當(dāng)增收增值稅。其具體會計(jì)處理方法如下： 自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。 （ 1） 向購貨方開具發(fā)票； （ 2） 向購貨方收取貨款。預(yù)收代購資金 30 000 元。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計(jì)分 錄如下： 借： 庫存商品 —— 兔毛 5 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 經(jīng)營費(fèi)用 —— 包裝費(fèi) 200 —— 手續(xù)費(fèi) 150 貸： 銀行存款 6 200 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 17 （二） 代購費(fèi)用定額包干 代購費(fèi)用定額包干是指委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的代購費(fèi)用按代購金額核定一個(gè)比例，由委托代銷單位包干，另加手續(xù)費(fèi)，委托單位將這部分包干費(fèi)用計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的處理辦法。農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)為了便利農(nóng)民交售，除了自營收購以外，在一些未設(shè)收購機(jī)構(gòu)的地區(qū)，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)或其他企業(yè)代購。 1）收到代銷的商品時(shí) （ 1）采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)： 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 （ 2）采用售價(jià)核算的 借：受托代銷商品（售價(jià)） 貸：代銷商品款（接收價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)） 2） 代銷商品銷售時(shí)，如果購買方是一般納稅人，要開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票。 （一） 委托方是工業(yè)企業(yè) 委托方應(yīng)在“產(chǎn)成品”科目中設(shè)置“委托代銷”明細(xì)科目核算?！凹庸ぁ笔侵附邮諄砹铣凶鲐浳铮庸ず蟮呢浳锼袡?quán)仍屬委托者的業(yè)務(wù)，即委托加工業(yè)務(wù)。代理進(jìn)口貨物的，以海關(guān)開具的關(guān)稅完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。 二、增值稅征收范圍基本規(guī)定 包括 貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 10 《征管法》實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定 ： 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營，企業(yè)的經(jīng)營者已發(fā)生了變化，承租人或承包人既已享有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，也就應(yīng)負(fù)有企業(yè)民事上的義務(wù)和責(zé)任，因而，《征管法》實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；”，即企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。 二、 銷售代銷貨物 作為代銷方，一般是商品流通企業(yè)，采 用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷貨物屬于代理業(yè)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅條例納稅，不屬于增值稅征收范圍。 另：代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。 （一） 代購費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷 代購費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷是指委托收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購費(fèi)用（包括運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等），先由受托單位代墊，再向委托單位按實(shí)報(bào)銷，并另行收取代購手續(xù)費(fèi)的處理辦法。委托單位按“交接價(jià)”作為商品進(jìn)價(jià)。 借： 應(yīng)付賬款 —— 甲單位 855 貸： 代購代銷收入 855 （按收入 5％計(jì)算）（ 855 5％）。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 20 應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既 涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。由于銷售空調(diào)設(shè)備和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生于同一筆業(yè)務(wù)，銷售貨物屬增值稅的應(yīng)稅行為，而安裝業(yè) 務(wù)則屬于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目和征稅范圍，即屬于增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，因此，這項(xiàng)銷售行為就屬于混合銷售行為。郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 (二 )除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 25 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定： 納稅人如果既從事增值稅應(yīng)稅行為，也從事非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為兼營銷售行為。 即由縣及縣 以上的各級國家稅務(wù)局來確定。（依據(jù)：國稅函 [20xx]第 47 號） （二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn) 的墻體材料 . 墻體材料是指廢渣磚、石煤和粉煤灰砌塊、煤矸石砌塊、爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）砌塊。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝銷售額征收率 銷售額＝含稅銷售額247。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 國稅函發(fā)［ 1994