【正文】 凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 銷項(xiàng)稅額。（依據(jù)：國(guó)稅函 [20xx]第 47 號(hào)） （二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn) 的墻體材料 . 墻體材料是指廢渣磚、石煤和粉煤灰砌塊、煤矸石砌塊、爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）砌塊。 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 25 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定： 納稅人如果既從事增值稅應(yīng)稅行為，也從事非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為兼營(yíng)銷售行為。郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既 涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 借： 應(yīng)付賬款 —— 甲單位 855 貸： 代購(gòu)代銷收入 855 （按收入 5％計(jì)算）（ 855 5％）。 （一） 代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷 代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷是指委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)費(fèi)用（包括運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等），先由受托單位代墊，再向委托單位按實(shí)報(bào)銷，并另行收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的處理辦法。 二、 銷售代銷貨物 作為代銷方，一般是商品流通企業(yè)，采 用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷貨物屬于代理業(yè)務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例納稅，不屬于增值稅征收范圍。 二、增值稅征收范圍基本規(guī)定 包括 貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)?！凹庸ぁ笔侵附邮諄?lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬委托者的業(yè)務(wù)，即委托加工業(yè)務(wù)。 1）收到代銷的商品時(shí) （ 1）采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)： 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 （ 2）采用售價(jià)核算的 借：受托代銷商品（售價(jià)） 貸：代銷商品款（接收價(jià)） 商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)） 2） 代銷商品銷售時(shí)，如果購(gòu)買方是一般納稅人，要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則只能開(kāi)具普通發(fā)票。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分 錄如下： 借： 庫(kù)存商品 —— 兔毛 5 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 —— 包裝費(fèi) 200 —— 手續(xù)費(fèi) 150 貸： 銀行存款 6 200 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 17 （二） 代購(gòu)費(fèi)用定額包干 代購(gòu)費(fèi)用定額包干是指委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的代購(gòu)費(fèi)用按代購(gòu)金額核定一個(gè)比例，由委托代銷單位包干，另加手續(xù)費(fèi)，委托單位將這部分包干費(fèi)用計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的處理辦法。 （ 1） 向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票； （ 2） 向購(gòu)貨方收取貨款。 包括： （ 1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅； （ 2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物，則此項(xiàng)混合銷售行為也應(yīng)當(dāng)增收增值稅。 對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入， 以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。 例：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門(mén)市部、外賣點(diǎn)等。 專用發(fā)票使用。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算。 、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題 財(cái)稅 [20xx]165 號(hào) 規(guī)定： 納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。 二、 消費(fèi)稅稅 金。 《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定： ，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 即由縣及縣以上的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局來(lái)確定。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 [1994]122 號(hào)通知規(guī)定，對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)為的單位與個(gè)人，雖然其混合銷售 行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但如果其設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，應(yīng)視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。受托代購(gòu)商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費(fèi)為主要形式。 同時(shí)符合以上三個(gè)條件，不征收增值稅 ，具體會(huì)計(jì)分錄如下： 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 16 一、委托代購(gòu)商品的核算 二、受托代購(gòu)商品的核算 一、委托代購(gòu)商品的核算 委托代購(gòu)商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購(gòu)商品。） 二、 關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問(wèn)題 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，屬于增值稅征收范圍：（ 1）將貨物交付他人代銷；（ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （ 4）將 自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，或者分配給或投資者，或者無(wú)償贈(zèng)送給他人。增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 1 目 錄 第一部分 增值稅征收 ......................................................................................................9 一、增值稅的納稅人和征稅范圍 ....................................................................................9 .....................................................................................9 ................................................................10 二、關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問(wèn)題 ...........10 ...........................................................................10 ..............................................10 .......................................................................................15 題 .................................................19 .............................................................19 .................................................20 征稅問(wèn)題 ..........................................................................................20 ..............................................................21 ........................................22 .....................................................................................22 ..................................................................25 .............................................................................25 三、關(guān)于增 值稅適用稅率具體范圍 ..............................................................................26 17%.................................................................................26 13%具體范圍 .............................................................................26 簡(jiǎn)易辦法按 6%的征收率繳納增值稅范圍 ......................................26 ......................................................................28 增值稅 基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答庫(kù) （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 2 四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 .............................................................................................28 納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 ..........................................................................28 .............................................................................28 ..........................................................................29 五、關(guān)于增值稅 計(jì)稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用若干問(wèn)題 .......................................................29 ..........................................................................29 ............................................30 ............................................30 、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題 ................................................30 ？ ..............................................................30 .....................31 ...................................................31 ..........................................................................31 ..................................................................31 、車間生產(chǎn)自產(chǎn)自用建筑材料征收增值稅問(wèn)題 ..........32 ..................................................................32 .............................................................................32 、還本銷售方式征收增值稅問(wèn)題 ...................................................33 ..........................................................................33 ..........................................................................33 ..................................