【正文】 凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 銷項稅額。（依據(jù)：國稅函 [20xx]第 47 號） （二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn) 的墻體材料 . 墻體材料是指廢渣磚、石煤和粉煤灰砌塊、煤矸石砌塊、爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）砌塊。 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 25 《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定： 納稅人如果既從事增值稅應(yīng)稅行為，也從事非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為兼營銷售行為。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）及其實施細(xì)則規(guī)定：一項銷售行為如果既 涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 借： 應(yīng)付賬款 —— 甲單位 855 貸： 代購代銷收入 855 （按收入 5％計算）（ 855 5％）。 （一） 代購費用實報實銷 代購費用實報實銷是指委托收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購費用（包括運雜費、保管費、包裝費等），先由受托單位代墊，再向委托單位按實報銷，并另行收取代購手續(xù)費的處理辦法。 二、 銷售代銷貨物 作為代銷方，一般是商品流通企業(yè)，采 用收取代銷手續(xù)費方式代銷貨物屬于代理業(yè)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅條例納稅，不屬于增值稅征收范圍。 二、增值稅征收范圍基本規(guī)定 包括 貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)?！凹庸ぁ笔侵附邮諄砹铣凶鲐浳?，加工后的貨物所有權(quán)仍屬委托者的業(yè)務(wù)，即委托加工業(yè)務(wù)。 1）收到代銷的商品時 （ 1）采用進(jìn)價核算的，按接收價： 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 （ 2）采用售價核算的 借：受托代銷商品（售價） 貸：代銷商品款（接收價） 商品進(jìn)銷差價（售價與接收價之間的差價） 2） 代銷商品銷售時，如果購買方是一般納稅人，要開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分 錄如下： 借： 庫存商品 —— 兔毛 5 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 經(jīng)營費用 —— 包裝費 200 —— 手續(xù)費 150 貸： 銀行存款 6 200 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 17 （二） 代購費用定額包干 代購費用定額包干是指委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的代購費用按代購金額核定一個比例，由委托代銷單位包干，另加手續(xù)費，委托單位將這部分包干費用計入商品進(jìn)價的處理辦法。 （ 1） 向購貨方開具發(fā)票； （ 2） 向購貨方收取貨款。 包括： （ 1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅； （ 2）從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物，則此項混合銷售行為也應(yīng)當(dāng)增收增值稅。 對上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入， 以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。 例：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等。 專用發(fā)票使用。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算。 、車輛購置稅、牌照費征稅問題 財稅 [20xx]165 號 規(guī)定： 納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。 二、 消費稅稅 金。 《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定： ，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 即由縣及縣以上的各級國家稅務(wù)局來確定。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。 根據(jù)國家稅務(wù)總局 [1994]122 號通知規(guī)定，對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)費為的單位與個人，雖然其混合銷售 行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但如果其設(shè)立單獨機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，應(yīng)視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算交納各種稅費。受托代購商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費為主要形式。 同時符合以上三個條件，不征收增值稅 ，具體會計分錄如下： 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 16 一、委托代購商品的核算 二、受托代購商品的核算 一、委托代購商品的核算 委托代購商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購商品。） 二、 關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問題 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定： 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，屬于增值稅征收范圍：（ 1）將貨物交付他人代銷；（ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （ 4）將 自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，或者用于集體福利或個人消費；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，或者分配給或投資者，或者無償贈送給他人。增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 1 目 錄 第一部分 增值稅征收 ......................................................................................................9 一、增值稅的納稅人和征稅范圍 ....................................................................................9 .....................................................................................9 ................................................................10 二、關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問題 ...........10 ...........................................................................10 ..............................................10 .......................................................................................15 題 .................................................19 .............................................................19 .................................................20 征稅問題 ..........................................................................................20 ..............................................................21 ........................................22 .....................................................................................22 ..................................................................25 .............................................................................25 三、關(guān)于增 值稅適用稅率具體范圍 ..............................................................................26 17%.................................................................................26 13%具體范圍 .............................................................................26 簡易辦法按 6%的征收率繳納增值稅范圍 ......................................26 ......................................................................28 增值稅 基礎(chǔ)知識問答庫 （ 20xx 年 5 月） 清遠(yuǎn)市國家稅務(wù)局 稅政管理科 編制 2 四、增值稅應(yīng)納稅額計算 .............................................................................................28 納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算 ..........................................................................28 .............................................................................28 ..........................................................................29 五、關(guān)于增值稅 計稅銷售額和價外費用若干問題 .......................................................29 ..........................................................................29 ............................................30 ............................................30 、車輛購置稅、牌照費征稅問題 ................................................30 ？ ..............................................................30 .....................31 ...................................................31 ..........................................................................31 ..................................................................31 、車間生產(chǎn)自產(chǎn)自用建筑材料征收增值稅問題 ..........32 ..................................................................32 .............................................................................32 、還本銷售方式征收增值稅問題 ...................................................33 ..........................................................................33 ..........................................................................33 ..................................