成本管理第四次討論(更新版)
【正文】 分歧的原因在哪里，它警示我們?cè)跊Q策時(shí)應(yīng)注意什么問(wèn)題？ 技術(shù)部李明認(rèn)為需要考慮前期投入設(shè)備成本的觀點(diǎn)是不正確。管理會(huì)計(jì)正是通過(guò)這些專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)決策中各備選方案作出分析、鑒別，從而有利于企業(yè)管理部門(mén)作出正確的決策。 表 4 A方案的利潤(rùn) 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 銑床 專(zhuān)用機(jī)床 合計(jì) 銷(xiāo)售收入 769 變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益 固定成本 銷(xiāo)售利潤(rùn) 126 126 可見(jiàn)，由于刨床存在很大的貢獻(xiàn)毛益， A方案單純停產(chǎn)刨床，停產(chǎn)后企業(yè)會(huì)出現(xiàn)虧損 126萬(wàn)元。 C方案：進(jìn)一步平衡生產(chǎn)能力，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃。 2023年該廠銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行預(yù)測(cè)，計(jì)劃部門(mén)初步平衡了生產(chǎn)能力，編制了2023年產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃，財(cái)會(huì)部門(mén)打算據(jù)此進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。假定雙人房每次均同時(shí)住兩個(gè)人。 （ 3）餐廳：平均每個(gè)客人給餐廳每天帶來(lái) 3元的貢獻(xiàn)邊際。該度假村包括客房部，一個(gè)商務(wù)中心，一個(gè)餐廳和健身房。 最高的額外需求是用作制造 1667(2023333)張凳的數(shù)量減去原來(lái) 20230平米中剩余的 ，即 (1667 )=12500平米。 1. 請(qǐng)擬定最佳的生產(chǎn)策略，并計(jì)算根據(jù)此策略每年所能帶來(lái)的利潤(rùn)。根據(jù)采購(gòu)經(jīng)理的資料，木材供應(yīng)商每年只能供應(yīng) 20230平方米該種獨(dú)特的木材。每一款產(chǎn)品的預(yù)算單位成本和資源需求詳列如下： 木椅（元） 長(zhǎng)凳（元）木桌（元） 木材成本 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 單位總成本 預(yù)算的每年數(shù)量 4000 2023 1500 （ 1）這些產(chǎn)品的數(shù)量預(yù)計(jì)于市場(chǎng)的需求量一致。上述的市場(chǎng)需求估計(jì)已包括了這張訂單內(nèi)的數(shù)量。 8 元 = 平方米 木桌每張所需平方米 =40 元247。 要提升企業(yè)員工的整體執(zhí)行技能水平 ，一方面在招聘過(guò)程中要挑選具備較強(qiáng)執(zhí)行技能的員工，另一方面在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行持續(xù)的職業(yè)化訓(xùn)練，主要是通過(guò)執(zhí)行技能培訓(xùn)和對(duì)職業(yè)技能運(yùn)用的考核來(lái)實(shí)現(xiàn)。客房部擁有 80個(gè)單人房和 40個(gè)雙人房，雙人房的收費(fèi)為單人房收費(fèi)的 。商務(wù)客人的估計(jì)數(shù)已包括在其他方面的預(yù)計(jì)中。 滿客率 租房天數(shù) 住客人次 單人房 100％ (7 8 80 100％ ) 4 480 4 480 (80間 ) 70％ (7 12 80 70％ ) 4 704 4 704 9 184 9 184 雙人房 100％ (7 8 40 100％ ) 2 240 ( 2) 4 480 (40間 ) 60％ (7 12 40 60％ ) 2 016( 2) 4 032 4 256 8 512 總計(jì) 17 696人次 (2)盈虧平衡點(diǎn)即保本點(diǎn)收費(fèi)，即最低收費(fèi)。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃預(yù)測(cè)了成本和利潤(rùn)如表 1所示。 另外，財(cái)會(huì)人員運(yùn)用回歸分析法，在計(jì)算出單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算出了變動(dòng)成本占銷(xiāo)售收入的比率。 若選擇 C方案的利潤(rùn)如表 6所示。 以凸模為例：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（ 16400+9320） /（ 46016040）=99套。因?yàn)椴还芷髽I(yè)現(xiàn)在做什么短期經(jīng)營(yíng)決策，幾年前的設(shè)備購(gòu)置款已經(jīng)支付了，不可能挽回了，從性質(zhì)上說(shuō)是一筆沉沒(méi)成本，屬于無(wú)關(guān)成本。而固定成本在決策中是無(wú)關(guān)成本。銷(xiāo)售部門(mén)依據(jù)是毛利率，而財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)是
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