【正文】 、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。 關(guān)聯(lián)方定義： ? 實施條例第一百零九條： 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 ，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的 基金支出 。 對國有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進行調(diào)整。權(quán)責發(fā)生制主要強調(diào)的是收入、期間費用以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本的確認時間，配比原則主要強調(diào)的是商品銷售成本、勞務(wù)成本以及銷售稅金的確認時間。 ? 是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。 ? 案例 2：中石化加油站的維修支出，將房屋裝修后，變?yōu)榱吮憷?，根?jù)國稅法 [2023]84號文件第 31條第三款規(guī)定，改變用途的屬于固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當資本化。 劃分收益支出和資本性支出的原則 ? 新條例取消了舊法中 2023元和兩年的規(guī)定。 （六）劃分收益支出和資本性支出的原則 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條明確指出 ,“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。 ? 實際工作中關(guān)于存貨的正常損益、產(chǎn)品售后的三包損失、免費替代產(chǎn)品數(shù)量的認定，也應(yīng)當歸屬到合理性原則中界定的經(jīng)營常規(guī)與會計慣例應(yīng)用問題。 ? 免稅收入構(gòu)建的房產(chǎn)的折舊等。 ? 在帳外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處”。 （二）真實性原則 ? 國稅發(fā) [2023]84號文件第三條規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。 (一 )、權(quán)責發(fā)生制 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 84號 文件第 41條規(guī)定： 納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。將權(quán)責發(fā)生制提高到計算應(yīng)納稅所得額原則的高度。 ? 財務(wù)會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。 分析 ? 對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途 （如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 續(xù)： ? （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》規(guī)定，對于個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。 ? 稅務(wù)機關(guān)做法； 對于這種應(yīng)付未付款不應(yīng)作為扣除項目列支，同時要求稅務(wù)干部加強對開發(fā)項目的土地成本的審核，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)有繳納土地出讓金的憑據(jù)，支付地價款的發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)帳記錄等，具體有國有土地出讓合同、土地局開具的收據(jù)、財政局開具的契稅票據(jù)等證明。 特殊事項 ? 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 一次性收取租金 500萬元。 ? ：稅法同會計制度均有明確規(guī)定，且規(guī)定一致的，不需要進行納稅調(diào)整。房地產(chǎn)行業(yè)納稅實務(wù) 主講：易坤山 武漢市金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所 目錄 ? 時間： 6小時： ? 形式：互動 +案例 ? 收入總額涉稅分析與處理 ? 彌補虧損新政變化的涉稅分析與處理 ? 稅前扣除原則的涉稅風險與運用籌劃 ? 工資稅前扣除的稅收待遇分析 ? 三項費用扣除的稅收待遇分析 ? 借款費用及利息的納稅處理 目錄 ? 勞動保護支出中的涉稅分析與稅收待遇 ? 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的涉稅處理與納稅籌劃 ? 甲供材中的涉稅分析與處理 ? 新舊所得稅法中資產(chǎn)異同分析與涉稅分析 ? 1 新舊稅法中長期待攤費用的差異分析 目錄 ? 1開發(fā)成本在企業(yè)所得稅與土地增值稅之間的差異 ? 1銷售費用在所得稅與土地增值稅處理的差異分析 ? 1房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅差額征收政策的分析與運用籌劃 ? 1購地方案中的涉稅風險防范與處理 ? 1上半年重要新政策講解 前言：會計與所得稅的差異分析 ? 一、會計準則規(guī)定應(yīng)確認為收入、收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額的項目。 ? 如：技術(shù)開發(fā)費等 分析 ? ：稅法和會計制度都有規(guī)定，且不一致的，在納稅問題上會計服從稅法。租期 5年，付款方法為一次性付清，付款日期當年 7月 1日，即每年租金100萬。 納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。國家稅務(wù)總局 2023年 13號令 （財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法） 土地增值稅上面的處理 ? 應(yīng)付未付政府款項 ? ? 為了鼓勵開發(fā)，政府往往與房地產(chǎn)企業(yè)簽定協(xié)議，將應(yīng)收取的部分款項作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的應(yīng)付款項給予優(yōu)惠，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際并不需要支付這筆款項。 分析： ? 對于代扣手續(xù)費的用途，《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規(guī)定：扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。 ? 相關(guān)鏈接：財政部關(guān)于加強非稅收入管理的通知（財綜【 2023】 53號） 案例：定向開發(fā)收到的補貼 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與當?shù)卣约爱數(shù)卣猩痰拇笮推髽I(yè)之間簽訂合同，為該企業(yè)職工住房定向開發(fā)，合同約定：由政府解決土地，因目前所有土地必須經(jīng)招拍買掛，政府承諾按每畝 50萬元，超過部分由政府返還，實際成交金額 66萬元，共計700畝，政府返還 700 16=11200萬元 ? 問涉稅處理？ 注意內(nèi)部資產(chǎn)的處置問題 ? 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函 [2023]828號 ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。工程項目竣工結(jié)算后，應(yīng)及時進行清算，多退少補。 ? 稅法中的虧損和財務(wù)會計中的虧損含義是不同的。條例第 10條強調(diào)無論收入還是扣除項目都必須遵循權(quán)責發(fā)生制。 ? （ 3）現(xiàn)行稅法中，廣告費的扣除規(guī)定是典型的收付實現(xiàn)制。如果主管稅務(wù)機關(guān)提出要求，納稅人必須提供真實性的足夠的適當憑證，以舉證其已經(jīng)真實發(fā)生。 ? 例如《中華人民共和國反不正當競爭法》第八條明確指出，“經(jīng)營者不得采用財務(wù)或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。 案例分析： ? 如公司經(jīng)理的個人官司 ? 此外，免稅收入對應(yīng)的成本費用，除另有規(guī)定外，屬于與取得收入外觀的支出，不允許扣除。 （五）合理性原則 ? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第二款指出，“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，即發(fā)生支出的計算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 ? 這是典型的違反合理性原則的籌劃，因為賒店老酒不生產(chǎn)白酒以外的其它任何酒，所以即使改一個字，根據(jù)合理性原則，一樣不得在稅前扣除。條例第 57條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備和器具。而新稅法規(guī)定，大修理支出，只有在修理支出達到 50%才可以。 ? 國稅發(fā) [2023]84號第三條 （七）納稅調(diào)整的原則 （條例 21條） ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 ? 配比原則其實是權(quán)責發(fā)生制原則的引申。 關(guān)注點： ? 合理性問題： ? 十三、關(guān)于工資薪金 （一）企業(yè)所得稅法實施條例所稱的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營常規(guī)、由市場機制決定的工資薪金水平。 開支范圍分析 ? 、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等①集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等②人工費用 開支范圍： ? ①住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，②供暖費補貼，③職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。一定要注意。 注意： ? 根據(jù)財政部財工字［ 1997］ 469號文件規(guī)定，企業(yè)女職工婦科疾病檢查應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費用由企業(yè)職工福利費開支，不得列入勞動保護費用。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。增資擴股是指企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權(quán)，從而增加企業(yè)的資本金。 ? 新所得稅法實施條例第十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。 續(xù) ? 對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條明確指出：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動產(chǎn)的改建支出。 付給物業(yè)的款項 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)公司按物業(yè)管理條例的規(guī)定劃給物業(yè)公司 50萬做為啟動資金，并由物業(yè)公司開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票，會計處理進開發(fā)成本的開發(fā)間接費用？ ? 問如何處理 ? 十二：銷售費用在所得稅與土地增值稅處理的差異分析 ? 一、所得稅上面的處理 ? 時間性影響與永久性差異 ? 二、土地增值稅上面的處理 ? 差異分析 十三：房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅差額征收 ? 案例： ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進土地進行開發(fā)然后銷售能否差額征收？ ? 案例： ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進土地共計支付款項10000萬元，土地面積 20萬方， 500/平