【正文】 ，該項(xiàng) 預(yù)收性質(zhì) 的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。 ? 注意內(nèi)部資產(chǎn)的處置問(wèn)題 ? 新股申購(gòu)資金凍結(jié)利息 的處理問(wèn)題 應(yīng)付未付問(wèn)題 ? 因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款， 如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 分析： ? 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)計(jì)入收入核算的內(nèi)容包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。 案例：財(cái)政補(bǔ)貼的處理 ? 案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司受當(dāng)?shù)卣恼猩桃Y，政府承諾按其實(shí)際繳納的稅款的地方地方應(yīng)分享的部分給予 50%的返還，共收到返還資金 500萬(wàn)，做為企業(yè)發(fā)展基金處理？請(qǐng)問(wèn)如何處理，涉不涉及企業(yè)所得稅？ 政策鏈接： ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知 ? 1995年 8月 9日 財(cái)稅字〔 1995〕 81號(hào) ? 一、企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份公司取得的新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知 ? 財(cái)稅法字 [1997]第 225號(hào) 房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售 VIP卡收入如何計(jì)稅？ ? 問(wèn)：我公司在銷(xiāo)售房屋之前，先銷(xiāo)售 VIP卡給客戶，每張售價(jià) 200元，在購(gòu)房時(shí)沖抵房款并享受 3個(gè)點(diǎn)的折扣，對(duì)于 VIP卡的收入我公司帳務(wù)按其他業(yè)務(wù)收入處理，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及隨營(yíng)業(yè)稅征收的相關(guān)稅金及附加，我公司對(duì)于這種收入的稅務(wù)處理對(duì)嗎？ ? 分析 ? 答：對(duì)貴公司銷(xiāo)售的 VIP卡收入，從性質(zhì)分析來(lái)看，貴公司銷(xiāo)售 VIP卡后，持卡人在購(gòu)房時(shí)憑此卡沖抵房款并享受 3個(gè)點(diǎn)的折扣，應(yīng)屬于預(yù)收房款性質(zhì)。 總結(jié)： ? 第二，新稅法公式中，除了從“收入總額”中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。 征管法 ? 第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。 ? 比如：某企業(yè)租賃房屋 3年，第 3年末支付房租。 ? 真實(shí)性原則一般要求未實(shí)際發(fā)生的支出不允許在所得稅前扣除，如預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 （三）、 合法性原則 ? 合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 ? 《中華人民共和國(guó)所得稅法》第八條指出，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。 案例 ? 案例三： 財(cái)稅 [1995]81號(hào)文件 第二條規(guī)定：納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 分析 : ? 2．合理性原則的案例：“一個(gè)字節(jié)稅 1000萬(wàn)” ? 案例：根據(jù)《稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)文件第 40條規(guī)定）糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得扣除。 ? 2．在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)還是低值易耗品，在稅務(wù)實(shí)踐上經(jīng)常引起爭(zhēng)議。 ? 4．外商投資企業(yè)的裝修費(fèi)規(guī)定： 國(guó)稅函[2023]704號(hào)文件 ? 案例 1：中國(guó)移動(dòng)營(yíng)業(yè)廳的房屋裝修費(fèi) 分析 : ? 中國(guó)移動(dòng)的營(yíng)業(yè)廳，大多數(shù)是租賃房屋。 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]80號(hào) 思考： ? 納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法 。 ? 配比原則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并與權(quán)責(zé)發(fā)生制共同作用來(lái)確定本期損益，最終受持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期量?jī)蓚€(gè)前提的制約。 注意事項(xiàng) ? （ 1）、必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除 ? （ 2）、對(duì)主要投資者個(gè)人的薪酬，要符合合理性原則。 探討： ? 企業(yè)高管人員的 EMBA培訓(xùn)是否屬于開(kāi)支范圍： ? 財(cái)建 [2023]317號(hào)規(guī)定的使用范圍來(lái)看，“經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。 ? 國(guó)稅函〔 2023〕 264號(hào) 思考： ? 職工食堂大樓等資產(chǎn)的計(jì)提折舊如何處理？ 六、借款費(fèi)用及利息的納稅處理 ? 見(jiàn)：利息支出表 關(guān)聯(lián)方處理 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 [2023]121號(hào) ? 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 獨(dú)立交易原則 ? 實(shí)施條例第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。 ? 。 ? (3)從數(shù)量上看 ,能滿足工作需要即可 ,超過(guò)工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了 ,應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開(kāi)支 ,而不是在管理費(fèi)用中開(kāi)支 . 案例：夏季高溫補(bǔ)貼是否繳納個(gè)稅？ ? 請(qǐng)問(wèn)：?jiǎn)挝唤o職工發(fā)放的夏季高溫補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？ ? 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第（一）款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。 ? 資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。 十、資產(chǎn)異同分析 ? 條例第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月 的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 用配套設(shè)置做為售樓處、裝修并在最后移交全體業(yè)主所有的進(jìn)開(kāi)發(fā)成本。 如為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用則 : ? ５、向企業(yè)、事業(yè)單位支付勘察、設(shè)計(jì)、測(cè)繪、監(jiān)理、驗(yàn)收、咨詢(xún)等營(yíng)利性費(fèi)用時(shí)，應(yīng)取得地稅部門(mén)監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； ? ６、支付對(duì)象為個(gè)人的銷(xiāo)售傭金，應(yīng)以支付憑證（或支付清單）和個(gè)人所得稅的扣繳證明為合法的入賬憑證； ? ７、支付對(duì)象為銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)售傭金，應(yīng)取得地稅部門(mén)監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； 發(fā)票關(guān)注點(diǎn) ? ８、支付對(duì)象為金融機(jī)構(gòu)的利息支出，應(yīng)取得金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具的付息憑證； ? ９、支付對(duì)象為非金融機(jī)構(gòu)的利息支出，應(yīng)取得地稅部門(mén)監(jiān)制的“服務(wù)業(yè)發(fā)票”； ? １０、其他費(fèi)用發(fā)票應(yīng)按支付對(duì)象屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅人的不同身份來(lái)定； 發(fā)票關(guān)注點(diǎn)： ? １１、工程費(fèi)支出應(yīng)區(qū)分以下情況取得發(fā)票： ? 1） 施工方為建筑安裝企業(yè)，應(yīng)取得地稅部門(mén)監(jiān)制的“建筑安裝業(yè)發(fā)票”； ? 2） 施工方為生產(chǎn)建筑設(shè)施、設(shè)備的增值稅納稅人，應(yīng)取得國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的“工業(yè)企業(yè)專(zhuān)用發(fā)票” ? 3） .施工方為經(jīng)銷(xiāo)建筑設(shè)施、設(shè)備的增值稅納稅人，應(yīng)取得國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的“商業(yè)企業(yè)專(zhuān)用發(fā)票” ? 注意發(fā)票必須開(kāi)全稱(chēng)。 涉稅分析： ? 營(yíng)業(yè)稅能否差額征收？ ? 企業(yè)所得稅？ ? 土地增值稅能否加計(jì)扣除？ 政策鏈接： ? （二十）單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。據(jù)此，貴公司購(gòu)買(mǎi)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。而所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 企業(yè)股權(quán)重組后，有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)按以下規(guī)定處理： 分析： ? (一 )股票發(fā)行溢價(jià)的稅務(wù)處理 ? 股票發(fā)行溢價(jià)是企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入清算所得。 八、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的涉稅處理 ? 增資擴(kuò)股的稅務(wù)處理案例 ? 案例：長(zhǎng)江房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司由甲乙丙三公司投資成立，甲出 500萬(wàn)，乙出 500萬(wàn)，丙出資 500萬(wàn)，現(xiàn)需要進(jìn)行增資擴(kuò)股，引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，決定由戰(zhàn)略投資者丁公司出資5000萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)公司股權(quán)，占公司股份 25%，其中 500萬(wàn)做為實(shí)收資本，另 4500做為股本溢價(jià)處理。 ? 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 關(guān)注點(diǎn)： ? 境外利息 規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 權(quán)益性投資定義： ? 按《條例》釋義 P370解釋?zhuān)瑱?quán)益性投資包括股本，資本公積，盈余公積，和未分配利潤(rùn) ? 權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。 開(kāi)支范圍 ? 星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、 獨(dú)生子女費(fèi) 、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。 關(guān)注點(diǎn)： ? （二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除： 。 ? 對(duì)于扣除項(xiàng)目時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)扣除時(shí)間，還是按照配比原則確認(rèn)扣除時(shí)間，需要具體看與收入是否存在直接的因果關(guān)系： 思考：應(yīng)扣未扣費(fèi)用的處理 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 ? 五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時(shí)間問(wèn)題 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字 [1996］ 79號(hào)）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的 申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn) 的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。保持該原則