【正文】 500 貸：匯兌損益 500 借：銀行存款 —— 美元戶（ USD100000*） 49 800 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 49 800 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 英鎊戶 48 400 貸：銀行存款 —— 英鎊戶 48 400 。 這個匯率一直處于變動中，在實際 收到貨款時可能會嚴(yán)重下跌。編制會計分錄如下： 借： 應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款 — 人民幣戶 685 000（ USD100 000* ） 遞延貼水損益 10 500 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 695 500 注：此處所確認(rèn)的尚未實現(xiàn)的遞延貼水損失，要一直遞延到銷貨交易成立之日，調(diào)整銷售收入。 從而將其鎖定在 銷貨方 購貨方 外匯經(jīng)紀(jì)銀行 6月 1日，簽訂 60天外匯遠(yuǎn)期合同，鎖定最終收到賬款100000*。 總額法，是在外匯遠(yuǎn)期合同簽訂日同時記錄應(yīng)收應(yīng)付期匯合同款的，其后外匯遠(yuǎn)期合同外幣賬戶照常規(guī)作期末重估價，其匯兌損益計入當(dāng)期損益或按套期保值會計進(jìn)行處理。該有效套期部分的金額，應(yīng)當(dāng)以下列兩項的絕對額中較低者確定：①套期工具自套期開始的累計利得或損失；②被套期項目自套期開始日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累積變動額。 ? 遠(yuǎn)期匯率與即期匯率的關(guān)系如下表： ? 遠(yuǎn)期匯率 = 升水 貼水 直接標(biāo)價法 即期匯率 +升水 即期匯率 貼水 間接標(biāo)價法 即期匯率 升水 即期匯率 +貼水 ? 運用外匯遠(yuǎn)期合同的目的有兩種： 風(fēng)險管理 和 投機(jī) 。當(dāng)日美元對人民幣的匯率為 USD1=。市場匯率為 USD1=。市場匯率為 USD1=￥ 。 2. 我國的相關(guān)規(guī)定 匯率選擇： 交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率（按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率） 期末外幣賬戶按外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整： 外幣貨幣性項目，采用期末即期匯率折算，匯兌差額計入當(dāng)期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日即期匯率折算。匯率變動 6． 46—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 – A產(chǎn)品 100 借：銀行存款 — 美元戶 （ $10000*） 64 700 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 700 兩筆交易觀及其會計處理 兩筆交易觀 兩筆交易、相互獨立 購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時 業(yè)務(wù)最終結(jié)算 單獨反映匯兌損益 已實現(xiàn)匯兌損益 未實現(xiàn)匯兌損益 當(dāng)期確認(rèn)法 遞延法 損失當(dāng) 期確認(rèn)， 收益 遞延 在交易發(fā)生日按當(dāng)日匯率折算確認(rèn)入賬 ， 并由此將購貨成本或銷貨收入金額確定下來 。 匯兌損益 匯兌損益分類： 兌換外幣匯兌損益 交易外幣匯兌損益 報表折算匯兌損益 折算匯兌損益 調(diào)整匯兌損益 交易日與結(jié)算日 在同一期間 交易日與結(jié)算日 在不同期間 已實現(xiàn)的匯兌損益 未實現(xiàn)的匯兌損益 一筆外幣交易有可能會涉及到三個不同的匯率：銷售成立時的匯率、期末匯率和結(jié)算匯率。 定義：匯率是指將一國貨幣兌換或換算為另一國貨幣所使用的比率。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也 視同境外經(jīng)營。 （ “ 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ” 通常是指企業(yè)產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境） 比較：功能貨幣 定義（ FASB第 52號準(zhǔn)則公告）：企業(yè)主體從事經(jīng)營活動和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的通貨。 二、學(xué)習(xí)目的 熟悉記帳本位幣的確定方法（包括境外經(jīng)營） 掌握外幣交易的會計處理 三、主要內(nèi)容 1. 外幣交易的相關(guān)概念 記帳本位幣、外幣和外幣交易 匯率 匯兌損益 2. 外幣交易的會計處理 外幣交易會計處理兩種觀點：一筆交易觀，兩筆交易觀 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則（ 2022） 》 與國際會計準(zhǔn)則對外幣交易的規(guī)定 三、主要內(nèi)容 3. 外幣交易的記賬方法 外幣統(tǒng)賬制記賬方法 外幣分賬制記賬方法 4. 外匯遠(yuǎn)期合同的會計處理 外匯遠(yuǎn)期合同的作用 外匯遠(yuǎn)期合同的會計處理原則 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值的會計處理 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)的會計處理 1 .1記賬本位幣與外幣 記賬本位幣 （一）定義：企業(yè)經(jīng)營所處的 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 中的貨幣。 （三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定： 境外經(jīng)營的定義： 是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 （ 2）外幣交易的主要類型： ①買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù) ②借入或者借出外幣資金 ③其他以外幣計價或者結(jié)算的交易 匯率及其標(biāo)價方法 匯率產(chǎn)生的原因：解決貿(mào)易國際化和貨幣國家化的矛盾。 （ 4）企業(yè)編制合并會計報表，將外幣計量的金額轉(zhuǎn)換成記賬本位幣計量的金額時產(chǎn)生的匯兌損益。中國甲公司的記賬本位幣為人民幣 ,相關(guān)匯率如下： 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 銷貨方 購貨方 10月 15日簽訂購銷合同 12月 1日，交付 A產(chǎn)品 次年 1月 23日，結(jié)算 12月 1日 ,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶（ $10000*） 64 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 – A產(chǎn)品 64 500 2. 2022年 12月 31日 ,匯率變動 6． 45—— 借：應(yīng)收賬款 — 乙公司 美元戶 [$10000*（ ） ] 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 – A產(chǎn)品 100 ３ . 2022年 1月 23日，結(jié)算日。 分析： 10000元港幣換成人民幣為 10000*=8900元 8900元人民幣換成美元為 8900/= 美元對人民幣中間價為： （ +） /2 港幣對人民幣中間價為： （ +） /2 有關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款 — 美元戶（ *） 匯兌損益 貸：銀行存款 — 港幣戶（ 10000*） 9000元 單項交易觀 兩項交易觀 優(yōu)缺點分析 理論上符合存貨成本確認(rèn)的基本原則，但實際上不能反映匯率變動風(fēng)險， 是“現(xiàn)金收付制”的體現(xiàn) 反映并確認(rèn)匯率變動的風(fēng)險，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 從分析看來兩筆交易觀較一筆交易觀更為合理，目前大多數(shù)國家采用的是兩筆交易觀，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則亦支持該種觀點，但在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中仍采用一筆交易觀，如：借入外幣建造固定資產(chǎn)。 20 9年11月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)： （ 1） 3日，向甲企業(yè)出口 A商品一批計 10 000美元，已辦理出口交單手續(xù)。 （ 5） 28日，歸還短期借款 1 000美元。 （ 2） 1月 8日進(jìn)口 B商品，價款為 2 000美元，貨款已付。 ? 遠(yuǎn)期匯率是以即期匯率為基礎(chǔ)的，即用即期匯率的 “升水”、“貼水”、“平價”來表示。 2．現(xiàn)金流量套期保值會計處理原則 （ 1）套期工具利得或損失屬于 有效套期部分 ，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為 所有者權(quán)益 ，并單列項目反映。 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值的會計處理 外匯遠(yuǎn)期合同會計處理方法有兩種：總額法和凈額法。相關(guān)匯率如下表所示： 6月 1日 6月 30日 7月 30日 當(dāng)日買入價 當(dāng)日賣出價 即期匯率 30天遠(yuǎn)期匯率 —— —— 60天遠(yuǎn)期匯率 —— —— 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 6月 1日發(fā)貨 6月 1日，形成應(yīng)收賬款 100000* 這個匯率一直處于變動中，在實際 收到貨款時可能會嚴(yán)重下跌。 外匯經(jīng)紀(jì)銀行 假定在風(fēng)險管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為確定承諾的現(xiàn)金流量套期，套期有效，則中國公司賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 5月 2日，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同，對訂貨合約和由此形成的外幣承諾無需進(jìn)行確認(rèn)。 12月 31日，這部分凈資產(chǎn)額為100 00