【正文】 高，從長遠(yuǎn)來看，有利于企業(yè)自身持續(xù)斷地發(fā)展，有利于更好更快地治理會計信息失真問題。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，經(jīng)理人市場基本上比較成熟，經(jīng)理人既能擁有合理晉升的機(jī)會，又不能不面對時刻會被取代的風(fēng)險。產(chǎn)品市場主要通過對同一個行業(yè)內(nèi)的企業(yè)和消費同類產(chǎn)品的消費者的選擇，給企業(yè)施加壓力，約束和激勵企業(yè)經(jīng)營者，促進(jìn)企業(yè)公司治理的完善。美國的機(jī)投資者，一般不直接干預(yù)公司運轉(zhuǎn)，即使在所持股公司的經(jīng)營狀況不好時。但同時，“內(nèi)幕交易、操縱股價、上市公司高管違規(guī)、財務(wù)造假、證公司等機(jī)構(gòu)防火墻制度缺失”等現(xiàn)象仍屢禁不止⑩。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是內(nèi)部約束機(jī)制的主要約束形式，必要時也輔以董事會更換經(jīng)理人、實行職工監(jiān)督等形式。德日會計監(jiān)督模式和英美會計監(jiān)督模式都是在深遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化背景之下形成的。完善獨立董事制度，一方面要提高獨立董事的職業(yè)道德，增強(qiáng)責(zé)任感，止被同化；另一方面要擴(kuò)大中小股東在選聘獨立董事問題上的發(fā)言權(quán)。董事會獨立性制度安排包括加大獨立董事的數(shù)量，減少內(nèi)部董事的比例；董事會人員與經(jīng)理層人員相分離；定期召開沒有經(jīng)理層人員參加的董事會，對管理層人員的作進(jìn)行評價。當(dāng)前國有企業(yè)改制中一個突出的問題是股權(quán)單一化，國有股一股獨大，并且這種狀況多是國有獨資公司。%，%，%，%，可見主動配合作假的會人員所占比例達(dá)到了38%。這從外部首先就為企業(yè)提供虛假會計信息的行為“創(chuàng)造”了有利空間。二是懲罰不力,對法違規(guī)行為,不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁,而且缺少道德和名譽損失,舞弊者不為恥,反而甚至以此為榮,良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。而“會計信息真頒布會計準(zhǔn)則新型會計信息失真頒布或修訂準(zhǔn)則”的模式，說明了會計準(zhǔn)則可以在很大程度上遏制會計信息失真行為的發(fā)生，而新型會計信息失真造成的會計信息市場危機(jī)為準(zhǔn)則制定者進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則提供了實踐依據(jù)。這種會計準(zhǔn)則導(dǎo)致的剩余選擇權(quán)的濫用所誘發(fā)的問題正是近年會計信息失真的重要表現(xiàn)形式。d、注冊會計師審計不夠規(guī)范，會計信息質(zhì)量得不到保證。b、經(jīng)理人市場競爭程度不夠，影響會計信息質(zhì)量。會計人員在選擇會計政策時，不處于主動地位,會因為管理階層參與其中受到牽制。目前，我國企業(yè)基本上還是以財務(wù)性指標(biāo)為主來考核企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績，計算財務(wù)性評價指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)來源是會計數(shù)據(jù)?！耙还瑟毚蟆爆F(xiàn)象的存在也使股東大會有形同虛設(shè)的嫌疑,無法有效行使其職能,這樣就會直接導(dǎo)致企業(yè)會計人員所提供的會計信息就不再是對企業(yè)狀況的真實客觀反映，而是以大股東的意志為導(dǎo)向，按照大股東的要求，進(jìn)行歪曲反映，從而體現(xiàn)大股東的意志,維護(hù)大股東的利益。另一面，從會計的角度來看，當(dāng)前我國會計人員的個人利益由公司決定，會計人實際上已成為企業(yè)的“內(nèi)部人”之一。公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)外監(jiān)控制能否有效運行，主要取決于企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是否有效運作，如果公司理結(jié)構(gòu)不完善，會計信息系統(tǒng)缺乏良好的運行環(huán)境，會計信息質(zhì)量就會受到響，會計信息失真就容易出現(xiàn)，會計信息作用的發(fā)揮就無從談起。c、完善的會計信息披露機(jī)制有利于促進(jìn)公司治理的完善。這三點要求，可以說都是針對會計信息披露19而會計信息質(zhì)量又會對公司治理結(jié)構(gòu)起到約束作用。b、有效合理的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證。高質(zhì)量的會計信息是公司內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)有效運行的基礎(chǔ)。投資人不愿投資，債權(quán)人不愿貸款，企生產(chǎn)無以為繼，最終只得倒閉破產(chǎn)。因此,會計主體的利益是首先要維護(hù)的。2003年之前，我國直接經(jīng)濟(jì)損失中有1800億是由于企業(yè)逃廢債務(wù)造成的，每年增加的財務(wù)費用約2000億是因為三角債和現(xiàn)款交易造成的。會計信息失真的危害（1）、導(dǎo)致國家宏觀決策失誤，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序在我國，國家和地方財政收支預(yù)算是綜合考慮上年財政收支情況和下一預(yù)計的新增收支內(nèi)容最后確定的。后者則是指由“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”、“非故意的過失”等原因所導(dǎo)致的會計信息失真。會計信息失真是指財務(wù)會計報告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計主體經(jīng)濟(jì)活動的實際狀況和結(jié)果不一致，包括特定項目信息與實際不符，整體信息對于事實不完整、不充分。同時，陳小悅等采取Jones模型對所選樣本進(jìn)行回歸分析，其結(jié)果同樣表明處于10%12%這一區(qū)間的臨界公司存在調(diào)高利潤的利潤操縱行為。如今將近十年時間一晃而過，2007年爆發(fā)的華爾街金融危機(jī)，讓全世界為之心驚膽戰(zhàn)，通過世界各國政府近三年的不懈努力，雖然使得此次金融危機(jī)對世界經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)酷考驗有所收斂，但是每個國家仍然將其作為他們最為關(guān)注和迫切解決的重點和難題。這些財務(wù)丑聞的一連串發(fā)生，使得如何面對及解決會計信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來最高。面對嚴(yán)峻的現(xiàn)實，我們必須遵循事物量變到質(zhì)變的發(fā)展規(guī)律，必須秉持“防患于未然”的態(tài)度，采取“標(biāo)本兼治”的治理方針，徹底解決會計信息失真問題。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)者們曾結(jié)合我國證券市場制度的演變，從實證分析的角度，考察了我國證券市場上會計信息是否存在人為操控的現(xiàn)象。一、會計信息的意義 會計信息是一種經(jīng)濟(jì)資源，它主要通過貨幣來表示，以表明企業(yè)在某一時點上或在一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況等成果。在會計實務(wù)中,不符合會計制度要求、不符合會計準(zhǔn)則精神的會計信息，均屬于失真的會計信息。據(jù)財政部1999年對家國有企業(yè)會計報表抽查時，；而在2000年，對159家企業(yè)會計信息質(zhì)量抽查中，有戶是資產(chǎn)不實的，有157戶利潤是不實的。經(jīng)濟(jì)是政治及社會的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)決策的失誤帶來的后果之嚴(yán)重是不言而喻的。經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分之一就是會計信息，它也是人們了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資料來源之一，但由于大量的會計信息失真現(xiàn)象存在，會計信息的社會公信力已受到嚴(yán)重影響。（4）、造成企業(yè)經(jīng)營治理混亂，影響企業(yè)后續(xù)發(fā)展對于作為市場主體的企業(yè)來說，它一方面需要真實的會計信息以在市場定位，制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，獲得和開拓經(jīng)濟(jì)空間，另一方面它需要真實的會計信了解自我，從而實施有效的管理，應(yīng)對市場風(fēng)險的千變?nèi)f化。會計信息質(zhì)量的高低，不僅直接影響到企業(yè)管理經(jīng)營的好壞，還關(guān)系到社會資源的配置效率的高低，關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)體系的公平和效率，甚至?xí)訐u社會主義市場經(jīng)濟(jì)的信用基石，這是最為嚴(yán)重和可怕的。高質(zhì)量的會計息是對公司治理的有力監(jiān)督，能夠使股東具有行使表決權(quán)的能力。企業(yè)財務(wù)會計是一個系統(tǒng)，而公司治理結(jié)構(gòu)就是這個統(tǒng)存在的制度環(huán)境，只有系統(tǒng)與環(huán)境相適應(yīng)和協(xié)調(diào)才能有助于實現(xiàn)系統(tǒng)的標(biāo)。反之，不完善的公司治理結(jié)構(gòu)也很難為企管理活動提供正確的導(dǎo)向和原則，高質(zhì)量的會計信息也不可能被生產(chǎn)出來。會計信息質(zhì)量的高低取決于公司治理有效性的高低。它是由股東大會、董事會和經(jīng)理組成的一個三級結(jié)體系。我國大多數(shù)上企業(yè)是由國有企業(yè)改制而來,內(nèi)部治理機(jī)制不完善、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問題較普遍。在大部分企業(yè)，所有者缺位的現(xiàn)象依然嚴(yán)重，股東大會作為最高權(quán)利機(jī)構(gòu)有名無實。如果即使?fàn)奚髽I(yè)長期利益，企業(yè)財務(wù)價指標(biāo)也無法達(dá)到預(yù)期要求時，這種投機(jī)行為就會演化為直接提供虛假會計息，偽造會計數(shù)據(jù)以達(dá)到預(yù)期的業(yè)績評價指標(biāo)。(4)、從公司外部治理結(jié)構(gòu)分析會計信息失真的原因a、會計信息質(zhì)量會由于懲罰手段難以達(dá)到真正的處罰目的而受影響。c、政府對經(jīng)濟(jì)運行的具體干預(yù)也影響了會計信息質(zhì)量。當(dāng)然，也有其他外部原因存在。會計準(zhǔn)則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間。外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠早在1720年，英國發(fā)生的南海事件應(yīng)該是世界企業(yè)會計造假最早的案然而為什么直到現(xiàn)在還有不少國家的不少企業(yè)在鋌而走險，還屢禁不止，甚在美國這樣一個擁有成熟市場經(jīng)濟(jì)體系、法制健全的國家，會計造假的問題然存在？一個不爭的原因就是：會計造假的背后存在著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。四是利益驅(qū)動,某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計規(guī)則提供虛會計信息從而使自己收益(報酬、升遷等)增加的動機(jī)。（?。?、道德素養(yǎng)不高，導(dǎo)致會計信息失真會計職業(yè)道德素養(yǎng)是指會計人員在會計職業(yè)活動中，按照會計職業(yè)道德的基本要求，在自身道德品質(zhì)方面進(jìn)行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達(dá)到一定的職業(yè)道德境界。會計核算工作雖然有要求其客觀真實一面，但又是不能完全脫離會計人員的職業(yè)判斷，因此其本身具有一定的主性。為了進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，必須力求在股權(quán)多元化上取得重大突破，徹底解決國有股“一股獨大”所引發(fā)的問題，對企業(yè)來說，實現(xiàn)投資主體多元化的途徑主要有：吸收各地方實體和戰(zhàn)略投資者投資作為股東；通過債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等方式形成多元股東；在企業(yè)并購、技改、搬遷過程中，通過多種方式實現(xiàn)投資主體多元化；與建立企業(yè)高層管理人員的激勵約束機(jī)制相結(jié)合，實行高層管理人員持股；通過境內(nèi)外上市、中外合資、法人相互持股，實現(xiàn)投資主體多元化。董事會中獨立董事比例越高,公司自愿性披露信息的程度就越高。企業(yè)的會計監(jiān)督機(jī)制是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其作用體現(xiàn)在兩個方面，一方面可以有助于維系法人理結(jié)構(gòu)中的各機(jī)構(gòu)之間的相互制衡關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成左右協(xié)調(diào)、上下通的合力；另一方面可以確保企業(yè)披露的會計信息是可靠相關(guān)的，從而使企利益相關(guān)者的權(quán)益得到最大限度的保護(hù)。在監(jiān)督職權(quán)的劃分上，審計委員會應(yīng)以堅持公正、科學(xué)的原則對董事會所有重大決策進(jìn)行監(jiān)督為主，監(jiān)督內(nèi)容具體包括：對諸如資產(chǎn)分配、對外投資、產(chǎn)權(quán)并購、公司發(fā)展戰(zhàn)略等重大決策的決策依據(jù)、決策程序、決策內(nèi)容、決策風(fēng)險與收益、決策的關(guān)聯(lián)交易防范、經(jīng)理層對決策執(zhí)行的結(jié)果及其受經(jīng)理人利益與偏好的干擾度等等的監(jiān)督、制衡、審查和評價。但現(xiàn)實是，我國企業(yè)中存在的問題很多，比較突出的問題是國有股“一股獨大”、監(jiān)事會職權(quán)過于弱化。這個監(jiān)控作用的有效程度是由資本市的有效決定的。外部市場充分而公平的競爭為監(jiān)督和約束企業(yè)經(jīng)理層的行為提供評價依據(jù)，同時也為這種監(jiān)督和約束的實現(xiàn)創(chuàng)造了必要的治理機(jī)制和適宜的理環(huán)境，從而提高會計信息質(zhì)量。因此，在公司外部治理結(jié)構(gòu)的完善中，產(chǎn)品市場的完善，是極其重要的一環(huán)。d、完善勞動力市場，提高企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)，有益于提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真。一個健的公司外部治理結(jié)構(gòu)的建立，離不開健全的相關(guān)法規(guī)。在某種程度上，國家已把注冊會計師的計列為其對上市公司進(jìn)行監(jiān)管的第一道防線。從本質(zhì)上來說，我國的會計法律體系具有第一種思路的特點，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計法》為核心的會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。b、進(jìn)一步明確總會計師的責(zé)任。（2）、進(jìn)一步完善我國的會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則是從技術(shù)角度對會計實務(wù)處理提出的要求，是會計規(guī)范體系中不可或缺的重要組成部分。2006年我國最新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中的一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則就將“社會性會計準(zhǔn)則”和“技術(shù)性會計準(zhǔn)則”這兩個特點有機(jī)地結(jié)合了起來，既有比較宏觀的指導(dǎo)性，又有較強(qiáng)的可操作性。但近十年去，關(guān)于企業(yè)會計信息造假，對相關(guān)負(fù)責(zé)人民事責(zé)任的追究仍然沒有成為主懲罰是刑事責(zé)任和行政責(zé)任的主要體現(xiàn)，補償是民事責(zé)任的主要體現(xiàn)，可見三種法律責(zé)任側(cè)重點有所不同，而且重要的是，在處理會計違法行為時，民責(zé)任可以形成一種利益機(jī)制，借此可以鼓勵投資者參與和監(jiān)督企業(yè)的企業(yè)的營活動，這樣既轉(zhuǎn)移了政府的監(jiān)管成本，又提高了投資者參與和監(jiān)督企業(yè)的極性。我國目前與治理會計信息失真問題相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)相當(dāng)混亂，在認(rèn)定同一法律事項時，法律不同解釋也不同，如對責(zé)任主體罰款時就規(guī)定：刑法為2至20萬元，公司法為1至10萬元，可見，作為會計領(lǐng)域最具法律效力的會計法，在懲罰額度上明顯低于其他幾部法律。財政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門應(yīng)每半年對會計單位的賬證聯(lián)合審查一次，再由審計機(jī)關(guān)或委托社會審計機(jī)進(jìn)行年審。一方面，針對社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中現(xiàn)的消極思想和行為，制訂一些道德準(zhǔn)則來矯正和規(guī)范，以維護(hù)社會主義市經(jīng)濟(jì)的正常秩序。b、會計職業(yè)道德指導(dǎo)思想的重塑要與會計管理體制相適應(yīng)。d、會計職業(yè)道德指導(dǎo)思想的重塑要與國際慣例接軌，要與國際發(fā)趨勢相適應(yīng)。a、提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力，要樹立會計職業(yè)判斷的意在主觀上樹立會計職業(yè)判斷意識，是會計人員提升職業(yè)判斷能力的前提條件也是會計人員正確運用職業(yè)判斷的前提條件。會計人員除具備一定的專業(yè)和相關(guān)知識外，還要注重在實踐中學(xué)會分析、判斷和總結(jié)，進(jìn)一步提高并鞏固自身的職業(yè)判斷能力，使會計信息失真現(xiàn)象日益減少直至消失。因此，用“路漫漫其修遠(yuǎn)形容解決的難度一點不為過，我們必須堅持多手齊抓，多管齊下，堅持不懈才能看到解決問題的曙光。參考文獻(xiàn)：[J].財會月刊,2009，（9).[J].財會研究，2009，（23）.，、內(nèi)部控制與會計準(zhǔn)則研究[J].會計研究2009，（11）.[J].財會研究,2009，（18）.[J].財會研究，2009,（18）.[J].財會研究，2009,（22）.[J].財會研究，2009,（14）.[J].財會研究，2009,（14）.[J].財會研究，2009,(16).[J].財會月刊，2009,（16）.[J].財會月刊，2009,(16).[J].財會月刊，2009,(12)[J].中國商界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