【正文】 高，從長遠來看，有利于企業(yè)自身持續(xù)斷地發(fā)展，有利于更好更快地治理會計信息失真問題。在市場經濟發(fā)達的西方國家，經理人市場基本上比較成熟，經理人既能擁有合理晉升的機會，又不能不面對時刻會被取代的風險。產品市場主要通過對同一個行業(yè)內的企業(yè)和消費同類產品的消費者的選擇，給企業(yè)施加壓力，約束和激勵企業(yè)經營者，促進企業(yè)公司治理的完善。美國的機投資者，一般不直接干預公司運轉，即使在所持股公司的經營狀況不好時。但同時，“內幕交易、操縱股價、上市公司高管違規(guī)、財務造假、證公司等機構防火墻制度缺失”等現(xiàn)象仍屢禁不止⑩。內部控制和內部審計是內部約束機制的主要約束形式，必要時也輔以董事會更換經理人、實行職工監(jiān)督等形式。德日會計監(jiān)督模式和英美會計監(jiān)督模式都是在深遠的經濟、政治、法律和文化背景之下形成的。完善獨立董事制度，一方面要提高獨立董事的職業(yè)道德，增強責任感，止被同化；另一方面要擴大中小股東在選聘獨立董事問題上的發(fā)言權。董事會獨立性制度安排包括加大獨立董事的數(shù)量，減少內部董事的比例；董事會人員與經理層人員相分離；定期召開沒有經理層人員參加的董事會，對管理層人員的作進行評價。當前國有企業(yè)改制中一個突出的問題是股權單一化，國有股一股獨大，并且這種狀況多是國有獨資公司。%，%，%，%，可見主動配合作假的會人員所占比例達到了38%。這從外部首先就為企業(yè)提供虛假會計信息的行為“創(chuàng)造”了有利空間。二是懲罰不力,對法違規(guī)行為,不僅缺乏刑罰和經濟制裁,而且缺少道德和名譽損失,舞弊者不為恥,反而甚至以此為榮,良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。而“會計信息真頒布會計準則新型會計信息失真頒布或修訂準則”的模式，說明了會計準則可以在很大程度上遏制會計信息失真行為的發(fā)生，而新型會計信息失真造成的會計信息市場危機為準則制定者進一步完善會計準則提供了實踐依據。這種會計準則導致的剩余選擇權的濫用所誘發(fā)的問題正是近年會計信息失真的重要表現(xiàn)形式。d、注冊會計師審計不夠規(guī)范，會計信息質量得不到保證。b、經理人市場競爭程度不夠，影響會計信息質量。會計人員在選擇會計政策時，不處于主動地位,會因為管理階層參與其中受到牽制。目前，我國企業(yè)基本上還是以財務性指標為主來考核企業(yè)經營管理業(yè)績，計算財務性評價指標的主要數(shù)據來源是會計數(shù)據。“一股獨大”現(xiàn)象的存在也使股東大會有形同虛設的嫌疑,無法有效行使其職能,這樣就會直接導致企業(yè)會計人員所提供的會計信息就不再是對企業(yè)狀況的真實客觀反映，而是以大股東的意志為導向，按照大股東的要求，進行歪曲反映，從而體現(xiàn)大股東的意志,維護大股東的利益。另一面，從會計的角度來看，當前我國會計人員的個人利益由公司決定，會計人實際上已成為企業(yè)的“內部人”之一。公司治理結構中內外監(jiān)控制能否有效運行，主要取決于企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是否有效運作，如果公司理結構不完善，會計信息系統(tǒng)缺乏良好的運行環(huán)境，會計信息質量就會受到響，會計信息失真就容易出現(xiàn)，會計信息作用的發(fā)揮就無從談起。c、完善的會計信息披露機制有利于促進公司治理的完善。這三點要求，可以說都是針對會計信息披露19而會計信息質量又會對公司治理結構起到約束作用。b、有效合理的公司治理結構是高質量會計信息的環(huán)境保證。高質量的會計信息是公司內、外部治理結構有效運行的基礎。投資人不愿投資，債權人不愿貸款，企生產無以為繼，最終只得倒閉破產。因此,會計主體的利益是首先要維護的。2003年之前，我國直接經濟損失中有1800億是由于企業(yè)逃廢債務造成的，每年增加的財務費用約2000億是因為三角債和現(xiàn)款交易造成的。會計信息失真的危害（1）、導致國家宏觀決策失誤，擾亂社會經濟秩序在我國，國家和地方財政收支預算是綜合考慮上年財政收支情況和下一預計的新增收支內容最后確定的。后者則是指由“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”、“非故意的過失”等原因所導致的會計信息失真。會計信息失真是指財務會計報告所反映的數(shù)據、情況與會計主體經濟活動的實際狀況和結果不一致，包括特定項目信息與實際不符，整體信息對于事實不完整、不充分。同時，陳小悅等采取Jones模型對所選樣本進行回歸分析，其結果同樣表明處于10%12%這一區(qū)間的臨界公司存在調高利潤的利潤操縱行為。如今將近十年時間一晃而過，2007年爆發(fā)的華爾街金融危機，讓全世界為之心驚膽戰(zhàn)，通過世界各國政府近三年的不懈努力，雖然使得此次金融危機對世界經濟的嚴酷考驗有所收斂，但是每個國家仍然將其作為他們最為關注和迫切解決的重點和難題。這些財務丑聞的一連串發(fā)生，使得如何面對及解決會計信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計領域乃至整個社會經濟領域的熱門話題，其被關注程度達到有史以來最高。面對嚴峻的現(xiàn)實，我們必須遵循事物量變到質變的發(fā)展規(guī)律，必須秉持“防患于未然”的態(tài)度，采取“標本兼治”的治理方針，徹底解決會計信息失真問題。我國經濟學者們曾結合我國證券市場制度的演變，從實證分析的角度，考察了我國證券市場上會計信息是否存在人為操控的現(xiàn)象。一、會計信息的意義 會計信息是一種經濟資源，它主要通過貨幣來表示，以表明企業(yè)在某一時點上或在一定期間內的經濟狀況等成果。在會計實務中,不符合會計制度要求、不符合會計準則精神的會計信息，均屬于失真的會計信息。據財政部1999年對家國有企業(yè)會計報表抽查時，；而在2000年，對159家企業(yè)會計信息質量抽查中，有戶是資產不實的，有157戶利潤是不實的。經濟是政治及社會的基礎，經濟決策的失誤帶來的后果之嚴重是不言而喻的。經濟信息的重要組成部分之一就是會計信息，它也是人們了解經濟發(fā)展的重要資料來源之一，但由于大量的會計信息失真現(xiàn)象存在，會計信息的社會公信力已受到嚴重影響。（4）、造成企業(yè)經營治理混亂，影響企業(yè)后續(xù)發(fā)展對于作為市場主體的企業(yè)來說，它一方面需要真實的會計信息以在市場定位，制定經濟戰(zhàn)略，獲得和開拓經濟空間，另一方面它需要真實的會計信了解自我，從而實施有效的管理，應對市場風險的千變萬化。會計信息質量的高低，不僅直接影響到企業(yè)管理經營的好壞，還關系到社會資源的配置效率的高低，關系到整個國民經濟體系的公平和效率，甚至會動搖社會主義市場經濟的信用基石，這是最為嚴重和可怕的。高質量的會計息是對公司治理的有力監(jiān)督，能夠使股東具有行使表決權的能力。企業(yè)財務會計是一個系統(tǒng)，而公司治理結構就是這個統(tǒng)存在的制度環(huán)境，只有系統(tǒng)與環(huán)境相適應和協(xié)調才能有助于實現(xiàn)系統(tǒng)的標。反之，不完善的公司治理結構也很難為企管理活動提供正確的導向和原則，高質量的會計信息也不可能被生產出來。會計信息質量的高低取決于公司治理有效性的高低。它是由股東大會、董事會和經理組成的一個三級結體系。我國大多數(shù)上企業(yè)是由國有企業(yè)改制而來,內部治理機制不完善、股權結構不合理的問題較普遍。在大部分企業(yè)，所有者缺位的現(xiàn)象依然嚴重，股東大會作為最高權利機構有名無實。如果即使犧牲企業(yè)長期利益，企業(yè)財務價指標也無法達到預期要求時，這種投機行為就會演化為直接提供虛假會計息，偽造會計數(shù)據以達到預期的業(yè)績評價指標。(4)、從公司外部治理結構分析會計信息失真的原因a、會計信息質量會由于懲罰手段難以達到真正的處罰目的而受影響。c、政府對經濟運行的具體干預也影響了會計信息質量。當然，也有其他外部原因存在。會計準則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間。外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠早在1720年，英國發(fā)生的南海事件應該是世界企業(yè)會計造假最早的案然而為什么直到現(xiàn)在還有不少國家的不少企業(yè)在鋌而走險，還屢禁不止，甚在美國這樣一個擁有成熟市場經濟體系、法制健全的國家，會計造假的問題然存在？一個不爭的原因就是：會計造假的背后存在著巨大的經濟利益。四是利益驅動,某些企業(yè)經營者存在違背會計規(guī)則提供虛會計信息從而使自己收益(報酬、升遷等)增加的動機。（！）、道德素養(yǎng)不高，導致會計信息失真會計職業(yè)道德素養(yǎng)是指會計人員在會計職業(yè)活動中，按照會計職業(yè)道德的基本要求，在自身道德品質方面進行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達到一定的職業(yè)道德境界。會計核算工作雖然有要求其客觀真實一面，但又是不能完全脫離會計人員的職業(yè)判斷，因此其本身具有一定的主性。為了進一步完善公司治理結構，必須力求在股權多元化上取得重大突破，徹底解決國有股“一股獨大”所引發(fā)的問題，對企業(yè)來說，實現(xiàn)投資主體多元化的途徑主要有：吸收各地方實體和戰(zhàn)略投資者投資作為股東；通過債權轉股權等方式形成多元股東；在企業(yè)并購、技改、搬遷過程中，通過多種方式實現(xiàn)投資主體多元化；與建立企業(yè)高層管理人員的激勵約束機制相結合，實行高層管理人員持股；通過境內外上市、中外合資、法人相互持股，實現(xiàn)投資主體多元化。董事會中獨立董事比例越高,公司自愿性披露信息的程度就越高。企業(yè)的會計監(jiān)督機制是現(xiàn)代公司治理結構的重要組成部分，其作用體現(xiàn)在兩個方面，一方面可以有助于維系法人理結構中的各機構之間的相互制衡關系，促進企業(yè)內部形成左右協(xié)調、上下通的合力；另一方面可以確保企業(yè)披露的會計信息是可靠相關的，從而使企利益相關者的權益得到最大限度的保護。在監(jiān)督職權的劃分上，審計委員會應以堅持公正、科學的原則對董事會所有重大決策進行監(jiān)督為主，監(jiān)督內容具體包括：對諸如資產分配、對外投資、產權并購、公司發(fā)展戰(zhàn)略等重大決策的決策依據、決策程序、決策內容、決策風險與收益、決策的關聯(lián)交易防范、經理層對決策執(zhí)行的結果及其受經理人利益與偏好的干擾度等等的監(jiān)督、制衡、審查和評價。但現(xiàn)實是，我國企業(yè)中存在的問題很多，比較突出的問題是國有股“一股獨大”、監(jiān)事會職權過于弱化。這個監(jiān)控作用的有效程度是由資本市的有效決定的。外部市場充分而公平的競爭為監(jiān)督和約束企業(yè)經理層的行為提供評價依據，同時也為這種監(jiān)督和約束的實現(xiàn)創(chuàng)造了必要的治理機制和適宜的理環(huán)境，從而提高會計信息質量。因此，在公司外部治理結構的完善中，產品市場的完善，是極其重要的一環(huán)。d、完善勞動力市場，提高企業(yè)員工的職業(yè)素質，有益于提高會計信息的質量，減少會計信息失真。一個健的公司外部治理結構的建立，離不開健全的相關法規(guī)。在某種程度上，國家已把注冊會計師的計列為其對上市公司進行監(jiān)管的第一道防線。從本質上來說，我國的會計法律體系具有第一種思路的特點，目前，我國經過多年的努力，已經建立起以《會計法》為核心的會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權條例》等行政性法規(guī)和《經濟法》、《公司法》、《證券法》等相關的法律規(guī)范。b、進一步明確總會計師的責任。（2）、進一步完善我國的會計準則會計準則是從技術角度對會計實務處理提出的要求，是會計規(guī)范體系中不可或缺的重要組成部分。2006年我國最新頒布的企業(yè)會計準則中的一項基本準則和38項具體準則就將“社會性會計準則”和“技術性會計準則”這兩個特點有機地結合了起來，既有比較宏觀的指導性，又有較強的可操作性。但近十年去，關于企業(yè)會計信息造假，對相關負責人民事責任的追究仍然沒有成為主懲罰是刑事責任和行政責任的主要體現(xiàn)，補償是民事責任的主要體現(xiàn)，可見三種法律責任側重點有所不同，而且重要的是，在處理會計違法行為時，民責任可以形成一種利益機制，借此可以鼓勵投資者參與和監(jiān)督企業(yè)的企業(yè)的營活動，這樣既轉移了政府的監(jiān)管成本，又提高了投資者參與和監(jiān)督企業(yè)的極性。我國目前與治理會計信息失真問題相關聯(lián)的法律法規(guī)相當混亂，在認定同一法律事項時，法律不同解釋也不同，如對責任主體罰款時就規(guī)定：刑法為2至20萬元，公司法為1至10萬元，可見，作為會計領域最具法律效力的會計法，在懲罰額度上明顯低于其他幾部法律。財政、稅務、銀行等相關部門應每半年對會計單位的賬證聯(lián)合審查一次，再由審計機關或委托社會審計機進行年審。一方面，針對社會主義市場經濟體制建設過程中現(xiàn)的消極思想和行為，制訂一些道德準則來矯正和規(guī)范，以維護社會主義市經濟的正常秩序。b、會計職業(yè)道德指導思想的重塑要與會計管理體制相適應。d、會計職業(yè)道德指導思想的重塑要與國際慣例接軌，要與國際發(fā)趨勢相適應。a、提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力，要樹立會計職業(yè)判斷的意在主觀上樹立會計職業(yè)判斷意識，是會計人員提升職業(yè)判斷能力的前提條件也是會計人員正確運用職業(yè)判斷的前提條件。會計人員除具備一定的專業(yè)和相關知識外，還要注重在實踐中學會分析、判斷和總結，進一步提高并鞏固自身的職業(yè)判斷能力，使會計信息失真現(xiàn)象日益減少直至消失。因此，用“路漫漫其修遠形容解決的難度一點不為過，我們必須堅持多手齊抓，多管齊下，堅持不懈才能看到解決問題的曙光。參考文獻：[J].財會月刊,2009，（9).[J].財會研究，2009，（23）.，、內部控制與會計準則研究[J].會計研究2009，（11）.[J].財會研究,2009，（18）.[J].財會研究，2009,（18）.[J].財會研究，2009,（22）.[J].財會研究，2009,（14）.[J].財會研究，2009,（14）.[J].財會研究，2009,(16).[J].財會月刊，2009,（16）.[J].財會月刊，2009,(16).[J].財會月刊，2009,(12)[J].中國商界，2009,（9）.[J].中國商界，2009,（10）.[J].現(xiàn)代經濟信息，2009,(4)