【正文】 格證書的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。 1210熟練性 內(nèi)部審計師應(yīng)具備履行他們各自的職責(zé)所需要的知識、技能與其它能力。D、在相關(guān)的審計報告及常規(guī)性報告中，應(yīng)對審計師承擔(dān)運營性任務(wù)進行披露。D、在報告審計結(jié)果時應(yīng)考慮到對獨立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進行評估和分析。但是，管理人員和內(nèi)部審計師都需要對這種情況進行仔細(xì)考慮。而且，當(dāng)內(nèi)部審計師對他們在上一年度負(fù)責(zé)的或管轄的運營活動進行保證性檢查時，其客觀性就受到了損害。（4）必須實施的審計程序。上述要求不包括接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計環(huán)境不很公開，不利于合作氛圍的形成。 1110機構(gòu)獨立性 審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責(zé)的階層報告。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些記錄進行特殊處理。報告的要求一般由提出服務(wù)請求的人員決定，而且應(yīng)該實現(xiàn)既定的目標(biāo)，并得到管理層的同意。 正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄目標(biāo)、范圍以及為實現(xiàn)目標(biāo)而采取的方法。在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。（一）內(nèi)部審計師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨立性和客觀性(第1130．C1條標(biāo)準(zhǔn))內(nèi)部審計師有時被要求為他們曾經(jīng)負(fù)責(zé)的或提供過保證服務(wù)的運營領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)——內(nèi)部審計部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，而且它對機構(gòu)的程序、風(fēng)險及戰(zhàn)略有全面的了解。 保證與咨詢服務(wù)之外的審計活動。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中（如參與收購、兼并項目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。審計執(zhí)行主管應(yīng)征得高級管理層對章程的批準(zhǔn)以及董事會、審計委員會和相關(guān)的治理機構(gòu)對章程的認(rèn)可。　　※ 內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計報告中意見的分類情況，對于在季度證明或年度內(nèi)部控制報告中可能受到披露的意見，應(yīng)當(dāng)保證向管理層和審計委員會進行恰當(dāng)報告。此類活動的最佳實務(wù)包括以下全部或部分方法和程序，各機構(gòu)應(yīng)用時可根據(jù)所采用的特定過程加以選擇。通常情況下，審計執(zhí)行主管（CAE）應(yīng)當(dāng)是披露委員會委員。 他或她及其它提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)向發(fā)行機構(gòu)的審計師和董事會下屬的審計委員會（或履行類似職能的人員）披露以下情況：　　※ 內(nèi)部控制（是有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的既有詞匯）的設(shè)計或?qū)嵤┑乃兄卮笕毕?，這些缺陷可能對發(fā)行機構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、處理、總結(jié)及報告能力造成負(fù)面影響，同時為發(fā)行者的審計師指出內(nèi)部控制的所有重大弱點；　　※ 無論重大與否，所有與發(fā)行機構(gòu)內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)的管理層或其它雇員的舞弊行為；　　※ 在他們評估之日后，內(nèi)部控制或可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的其它因素是否出現(xiàn)重大變化，包括針對重大缺陷和弱點采取的糾正措施。作為對這種威脅的回應(yīng)，美國國會和越來越多國家的立法機構(gòu)和規(guī)章部門都通過了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財務(wù)報告。判斷內(nèi)部和外部審計師的工作有無重復(fù)性，并指出出現(xiàn)重復(fù)的原因。審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮在下列方面與審計委員會進行交流。 　　※ 在內(nèi)部審計章程中明確，及時向?qū)徲嬑瘑T會報告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計部門的職責(zé)。　　※ 在章程中列入由審計委員會審核并批準(zhǔn)外包內(nèi)部審計活動提議的條款。內(nèi)部審計工作的作用　　5． 審計執(zhí)行主管與審計委員會的關(guān)系應(yīng)圍繞審計執(zhí)行主管的核心作用確保審計委員會理解、支持并接受內(nèi)部審計部門所需要的幫助。這樣，審計執(zhí)行主管可以在審計委員會事務(wù)和規(guī)章事務(wù)方面向委員會提供有價值的咨詢服務(wù)。加強與審計委員會的工作關(guān)系對于其履行對高級管理層、董事會、股東和其它外部人員的職責(zé)是重要的。實務(wù)公告20602：與審計委員會的關(guān)系解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2060條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第2060條標(biāo)準(zhǔn)獨立性與客觀性　　審計主管應(yīng)定期向董事會與高級管理層報告與計劃有關(guān)的內(nèi)部審計活動的目的、權(quán)力、責(zé)任與工作業(yè)績。只有合格的人員才能開展這些評估活動?！　?. 審計執(zhí)行主管也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險管理、合規(guī)、安全、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風(fēng)險和控制問題?！　　?行政性報告：　　※ 審計執(zhí)行主管的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。審計?zhí)行主管的報告關(guān)系應(yīng)該促進內(nèi)部審計活動滿足這些期望?！　　?報告對象有無充分權(quán)力，保證審計工作的有效性。相反，對于任何損害內(nèi)部審計工作獨立性和效果的報告關(guān)系，審計執(zhí)行主管應(yīng)將其視為對范圍的嚴(yán)重限制，應(yīng)提請審計委員會或同類部門的重視。為了有助于本公告的討論，正面對職能性報告和行政性報告分別加以說明?！　∵@4個實務(wù)公告分別是：　　實務(wù)公告11102：審計執(zhí)行主管的報告對象，　　實務(wù)公告1330－1：使用內(nèi)部審計工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展 的聲明（對原實務(wù)公告1330－1的修訂）　　實務(wù)公告20602：與審計委員會的關(guān)系　　實務(wù)公告2120．A1－3：內(nèi)部審計在季度財務(wù)報告、披露和管理層證明方面的作用　　由于這些實務(wù)公告是《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）修訂本的組成部分，中國內(nèi)部審計協(xié)會對這4個公告進行了編譯并公布出來，以及時滿足廣大內(nèi)部審計人員和CIA考生的需要。包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計及培訓(xùn)等。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了開展內(nèi)部審計活動的機構(gòu)及人員的特點，共有四條一般準(zhǔn)則；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩，共有七條一般準(zhǔn)則；它們從總體上說明內(nèi)部審計服務(wù)。內(nèi)部審計師協(xié)會成員和注冊內(nèi)部審計師不能接受可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其職業(yè)判斷的任何東西。保密內(nèi)部審計師應(yīng)尊重其收到的信息的價值和所有權(quán)。1．3 不得故意參與非法活動，或參加有損于內(nèi)部審計職業(yè)或其機構(gòu)的行為。這些規(guī)則有助于將上述原則運用于實踐中，目的在于指導(dǎo)內(nèi)部審計師的行為。國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會理事會在1999年6月通過的《道德規(guī)范》中指出：道德規(guī)范對于內(nèi)部審計職業(yè)來說是必要的和適當(dāng)?shù)模驗樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這是審計師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。在其作出判斷的過程中，不受其個人喜好或他人的不適當(dāng)影響，內(nèi)部審計師對所有相關(guān)環(huán)境作出公正的評價。3．2 不應(yīng)當(dāng)為個人目的，或者以任何有悖于法律或有害于機構(gòu)的合法道德目標(biāo)而利用信息。否則，有可能歪曲正在審查的經(jīng)營報告或隱瞞非法的事實。目前已為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)制定了實施標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計實務(wù)框架包括內(nèi)部審計的定義、《職業(yè)道德規(guī)范》、《標(biāo)準(zhǔn)》以及其它方面的指導(dǎo)。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計師應(yīng)該考慮的事項。在此，職能性的報告是指　　※ 治理機構(gòu)批準(zhǔn)內(nèi)部審計工作章程　　※ 治理機構(gòu)批準(zhǔn)內(nèi)部審計風(fēng)險評估和相關(guān)審計計劃　　※ 治理機構(gòu)批準(zhǔn)接受審計執(zhí)行主管對于內(nèi)部審計活動結(jié)果或其認(rèn)為必要的其它事項的報告，包括與審計執(zhí)行主管召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會議。內(nèi)部審計師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。例如，一些審計執(zhí)行主管行政上向首席財務(wù)官報告，而首席財務(wù)官同時負(fù)責(zé)機構(gòu)的財務(wù)部門?！　　?審計委員會或同類機構(gòu)應(yīng)與審計執(zhí)行主管召開沒有管理層參加的單方會議，以強化職能性報告關(guān)系的獨立性，突出其實質(zhì)。 　　※ 行政性報告關(guān)系不應(yīng)對內(nèi)部審計工作范圍或結(jié)果的報告有最終權(quán)力。本實務(wù)公告性質(zhì)　　在使用內(nèi)部審計工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展的聲明時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。對于已經(jīng)開展外部評估的機構(gòu)，鼓勵其在評估之后的五年內(nèi)開展下一次外部評估活動。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅對審計委員會和內(nèi)部審計恰當(dāng)關(guān)系相關(guān)的主要信息進行了概述。 　　3． 以下三種活動對于實現(xiàn)審計委員會與內(nèi)部審計部門良好關(guān)系是非常重要的，它們主要是通過審計執(zhí)行主管（CAE）實施：　　※ 協(xié)助審計委員會，確保其章程、內(nèi)部審計活動和各項過程對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)摹?　　※ 起草審計委員會會議日程，呈交委員會主席審閱，幫助審計委員會將此資料分發(fā)給各委員，記錄審計委員會會議內(nèi)容。審計委員會要對機構(gòu)運營有完整的了解，必須考慮內(nèi)部審計師的工作?！　　?報告與本機構(gòu)和下屬機構(gòu)活動的控制過程相關(guān)的重大事項，包括對這些過程進行改進的可能性，報告這些事項的處理情況。定期的質(zhì)量評估復(fù)核將為審計委員會和管理層就內(nèi)部審計活動遵循《標(biāo)準(zhǔn)》要求方面提供保證。 　　※ 定期向?qū)徲嬑瘑T會和管理層提交報告，總結(jié)審計活動的結(jié)果。為給股東更大的信心，越來越多的非上市機構(gòu)也正自愿采取SEC的部分規(guī)定，以展現(xiàn)季度報告披露和控制的最佳實務(wù)。證明過程的一個關(guān)鍵因素是對財務(wù)信息記賬和匯總的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制?！　. 內(nèi)部審計師在此過程中的作用可包括：最初的過程設(shè)計、參加披露委員會、在管理層和審計師之間進行聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、獨立對過程進行評估。如果他的地位是當(dāng)然委員，則通常不會產(chǎn)生獨立性問題。雖然這些過程和程序是相似的，但內(nèi)部審計師的作用可能有所不同?！皟?nèi)部審計”是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。審計執(zhí)行主管應(yīng)該定期評價章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否足以使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其目標(biāo)，評價的結(jié)果必須通報給高級管理層和董事會。每個機構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。 通過內(nèi)部審計章程賦予內(nèi)部審計部門開展咨詢服務(wù)的權(quán)力。 機構(gòu)所理解的咨詢工作的原則——機構(gòu)必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在章程中體現(xiàn)出來。內(nèi)部審計師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時維護其獨立性。內(nèi)部審計師應(yīng)該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機構(gòu)增值或不能服務(wù)于機構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務(wù)；（3）評價咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計部門的總體業(yè)務(wù)計劃相一致；（4）以書面協(xié)議或計劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識、產(chǎn)品和其它關(guān)鍵因素。咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和條件應(yīng)該在工作過程中定期得到重新評價和調(diào)整。在提出其它報告時，內(nèi)部審計師應(yīng)該向管理層、審計委員會、董事會或其它機構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務(wù)的明確興趣或內(nèi)部審計師對項目風(fēng)險或?qū)C構(gòu)價值的分析等。在董事會、審計委員會或其它相關(guān)治理機構(gòu)舉行的有關(guān)對審計、財務(wù)報告、機構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會議時，如果審計執(zhí)行主管定期出席，就可獲得直接交流的機會?！袄鏇_突”指任何表面上或事實上都不符合機構(gòu)的最大利益的各種關(guān)系。在可行的情況下，內(nèi)部審計師被指派的工作應(yīng)定期輪換。如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，內(nèi)部審計師應(yīng)該向?qū)徲媹?zhí)行主管進行報告。如果機構(gòu)、委員會、高級管理層或其它方面有變動，尤其需要進行這種報告。對于借調(diào)或臨時聘用的人員，只有在離開原崗位至少一年之后，才能分配他們參與審計他們以前負(fù)責(zé)的運營領(lǐng)域，否則將損害審計的客觀性。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計活動具有獨立性，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)該客觀。如果章程中沒有規(guī)定，應(yīng)考慮到以下幾個指導(dǎo)方針。前兩種情況可以使客觀性的損害降到最低限度。 1130．C2—在內(nèi)部審計師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨立性時，內(nèi)部審計師在接受這項工作之前，應(yīng)向客戶說明此情況。擁有開展有效人際交流的技能。下列情況可應(yīng)用外部服務(wù)提供者：（1）審計業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、稅收、語言翻譯等專門技能和知識，或者需要實現(xiàn)審計工作方案所確定的目標(biāo)；（2）對土地、建筑物、藝術(shù)品、寶石、投資和復(fù)雜的金融工具進行資產(chǎn)評估：（3）確定礦藏和原油儲存等資產(chǎn)的數(shù)量或?qū)嶋H情況；（4）衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；（5）開展舞弊和安全調(diào)查；（6）通過應(yīng)用精算確定雇員福利欠款等專門方式來確定有關(guān)金額；（7）解釋法律、技術(shù)和管理要求；（8）根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》第1300條評估內(nèi)部審計部門的質(zhì)量改善項目； （9）兼并和收購。但是，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者提供的所有服務(wù)的角度全面評價其獨立性。 1210．A2—內(nèi)部審計師應(yīng)具有發(fā)現(xiàn)舞弊線索所需的足夠知識。舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。開展明令禁止的商業(yè)活動；遏制舞弊遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍。內(nèi)部審計師、律師、調(diào)查人員、安全人員和其它來自機構(gòu)內(nèi)部或外部的專家都經(jīng)常開展或參與舞弊調(diào)查。通過管理人員建立的控制、審計師開展的測試和其它機構(gòu)內(nèi)外部渠道可能會使這些跡象浮出水面。內(nèi)部審計部門的常規(guī)工作程序是作為一項服務(wù)為機構(gòu)提供獨立的評價、檢查和評估。審計人員實施的測試與管理層建立的合理控制相結(jié)合將會提升發(fā)現(xiàn)和進一步調(diào)查任何現(xiàn)存的舞弊線索的可能性。她要求審計師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行詳細(xì)檢查。與潛在利益相對的審