【正文】 而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動機的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。管理人員都忙于私事，有的開飯店，有的搞娛樂城。中國人民銀行馬上派了一個工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚——巨人集團投向銀行貸一分錢！到1996年底，巨人大廈修建所用的1．6億資金，都是靠公司自有資金和賣樓花所得收入提供的[12]。目前，我國很多上市公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。（1）董事會。控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。我們以為，在構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架時，亦可從以下方面著手：強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標。強調(diào)風險意識。強調(diào)“軟控制”的作用。COSO報告特別強調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。and風險評估（riskTheReporting），即Tread－way委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。AccountingStatementFCPA除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，為達成某種或某些目標而實施。廣東國投倒閉等事件都說明了這一點。內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實務就成了最緊迫的課題之一。一、對內(nèi)部控制的理解西方學術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20世紀80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保計企業(yè)特定日標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”[1]，并上明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會（SEC）所進行的調(diào)查分別顯示，過去不少美國大公司進行了違法的國內(nèi)捐款、可疑或違法的國外支付（包括賄賂外國政府官員）。如，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬審計人員責任委員會發(fā)布了《報告、結(jié)論與建議》（Report，Conclu－Sions,andArt）[4]：SEC擬訂強制公司對其內(nèi)部會計控制提出報告書，即《管理階層對內(nèi)部會計控制的報告書》（StatementConcepts1985年，由AICPA、美國審計總署（AAA）、FEI、IIA及管理會計師協(xié)會（IMA）[7]共同贊助成立了全國舞弊性財務報告委員會（National基于Tdreadway委員會的建議，其贊助機構(gòu)又組成了一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會，COSO委員會（Committee1992年，COSO委員會提出報告《內(nèi)部控制——整體框架》，1994年進行了增補。為此，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。COSO報告指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風險，管理階層須密切注意各層級的風險，并采取必要的管理措施。制定目標的過程不是控制活動，但其對內(nèi)部控制的意義重大，直接影響到內(nèi)部控制是否有存在的必要。明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。成本與效益原則。影響控制環(huán)境的因素是多方面的：但理論和實踐均已證明，外部控制機制并不能取代內(nèi)部控制機制的功能。加強企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強董事會的建設，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用，素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。因此，應盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導人除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍內(nèi)的事。例如，鄭亞集團領(lǐng)導人員的操守及管理哲學，事實上最終已形成一種企業(yè)文化，阻礙著企業(yè)的發(fā)展，阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。但是，組織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業(yè)員工。一個健全的信息系統(tǒng)應該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當、及時、正確且可取得。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。and控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務分工等多種活動。在談及控制環(huán)境時，我們已提出，一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。海默教授（Michael（2）控制自我評估。筆者建議我國的立法機關(guān)或其他職業(yè)團體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設提供一個框架和參考依據(jù)。CowttteeinonapprovedNo．1：Nationalsetter、Research1ritesCompany1