企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展與啟示-免費閱讀
【正文】 OfE．DealSentencingCommission,StandardsFraudulentCommittee.AssociationAltamonete1979.ReleaseOFR．Kand劉宗柳，陳漢文．企業(yè)內(nèi)部控制：理論、實務(wù)與案例．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000CSA是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識所作的努力，這種活動經(jīng)常以研討會的形式進行。”因此，審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議管理當局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準確和職業(yè)道德放在首位。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。銷售循環(huán)對款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。同時程序也不應(yīng)該只是機械地被動地予以執(zhí)行。特別要注意的是，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)其整體目標，一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。企業(yè)文化包括道德及行為標準以及如何在實務(wù)中溝通與強化該標準。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。1997年初，鄭亞集團新任董事長對集團進行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)鄭亞集團機構(gòu)根本無人主持運作，長期沒人召集會議，自上而下的管理者對集團的性質(zhì)、狀況、資產(chǎn)分布情況一問三不知。“巨人危機”爆發(fā)后，在全國掀起了軒然大波。但是，只有當董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?！八街?，可以攻玉”，COSO報告對我國具有一定的啟發(fā)和借鑒意義。強調(diào)“人”的重要性。強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。這個過程由組織的某一個單位或部門進行，或由若干個單位或（及）部門共同進行。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理階層相互對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。體現(xiàn)在：每一個組成要素適用于所有的目標類別，每一個組成要素也與每一個目標都有關(guān)。信息和溝通（Information環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。OfFinanclalInternal－porations:TheAct，簡稱（FCPA）。因此，可以從以下幾個方面來理解內(nèi)部控制。實務(wù)界許多人士以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業(yè)認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)則對內(nèi)部控制還沒有概念，巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團“失蹤”、鄭州亞細亞關(guān)門。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風險評估 內(nèi)部審計但是目前學界對內(nèi)部控制的認識還不足、不統(tǒng)一，甚至存有不少錯誤。在90年代美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對內(nèi)部控制的認識統(tǒng)一起來。其四，內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標的制定與實施。二、內(nèi)部控制理論的最新進展針對這些調(diào)查的結(jié)果，美國國會于1997年通過了《反國外賄賂法》（ForeignRemendation），并頒布了審計準則公告第30號（1980）、第43號（1982）、第48號（1984）[3]:財務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會（FEI）發(fā)布了《美國公司之內(nèi)部控制：現(xiàn)狀》（InternalofandCommis－sionOfCOSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程?？刂骗h(huán)境（controlenvironment）?？刂苹顒樱╟ontrol監(jiān)督(monitoring）。明確對內(nèi)部控制的“責任”。COSO報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關(guān)的目標、與財務(wù)報告有關(guān)的目標以及與法令的遵循性有關(guān)的目標等。COSO報告認為：不論設(shè)計及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。COSO報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。三、啟示與借鑒相比之下，董事會應(yīng)該是約束經(jīng)營者日常行為，實現(xiàn)事前帕累托最優(yōu)的最合適的手段[10]。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，其挑選條件極為苛刻，在內(nèi)部董事與外部董事的搭配及組成等方面都極為嚴格。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。當然，企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。操守及價值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個基本要素。（4）企業(yè)文化。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項重要任務(wù)就是權(quán)責分派。（6）信息系統(tǒng)。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。threats）分析法，就是風險分析的一種，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責。如果企業(yè)能夠策略性地使用信息系統(tǒng)，則意味著該企業(yè)可能會成功，反之則否。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務(wù)
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