企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展與啟示-全文預(yù)覽
【正文】 人集團(tuán)考慮到生物工程可能會遭受的風(fēng)險，就不會將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程；若然，“標(biāo)王”秦池就不會將自己的身家都投入廣告活動。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。比如，企業(yè)會計系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)都是一個控制的過程。（6）信息系統(tǒng)。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被埋入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動機(jī)的意識層面之下，以致于文化的作用往往被人們所忽視。（4）企業(yè)文化。管理人員都忙于私事，有的開飯店，有的搞娛樂城。操守及價值觀是構(gòu)成控制環(huán)境的一個基本要素。當(dāng)然，企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。中國人民銀行馬上派了一個工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚——巨人集團(tuán)投向銀行貸一分錢！到1996年底，巨人大廈修建所用的1．6億資金，都是靠公司自有資金和賣樓花所得收入提供的[12]。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，其挑選條件極為苛刻，在內(nèi)部董事與外部董事的搭配及組成等方面都極為嚴(yán)格。目前，我國很多上市公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。相比之下，董事會應(yīng)該是約束經(jīng)營者日常行為，實現(xiàn)事前帕累托最優(yōu)的最合適的手段[10]。（1）董事會。控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。我們以為，在構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架時，亦可從以下方面著手：三、啟示與借鑒COSO報告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。COSO報告認(rèn)為：不論設(shè)計及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。COSO報告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營運有關(guān)的目標(biāo)、與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循性有關(guān)的目標(biāo)等。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識。強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。COSO報告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會停止。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。監(jiān)督(monitoring）。and控制活動（control風(fēng)險評估（risk控制環(huán)境（controlenvironment）。COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。TheOfReporting），即Tread－way委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Commis－sionandAccountingofStatementRemendation），并頒布了審計準(zhǔn)則公告第30號（1980）、第43號（1982）、第48號（1984）[3]:財務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會（FEI）發(fā)布了《美國公司之內(nèi)部控制：現(xiàn)狀》（InternalFCPA除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。針對這些調(diào)查的結(jié)果，美國國會于1997年通過了《反國外賄賂法》（Foreign二、內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展其四，內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實施。其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實施。廣東國投倒閉等事件都說明了這一點。在90年代美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對內(nèi)部控制的認(rèn)識統(tǒng)一起來。內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。但是目前學(xué)界對內(nèi)部控制的認(rèn)識還不足、不統(tǒng)一，甚至存有不少錯誤?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 內(nèi)部審計研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實務(wù)就成了最緊迫的課題之一。一、對內(nèi)部控制的理解西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進(jìn)行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保計企業(yè)特定日標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”[1]，并上明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。實務(wù)界許多人士以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)則對內(nèi)部控制還沒有概念，巨人集團(tuán)衰敗、沈陽飛龍集團(tuán)“失蹤”、鄭州亞細(xì)亞關(guān)門。因此，可以從以下幾個方面來理解內(nèi)部控制。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會（SEC）所進(jìn)行的調(diào)查分別顯示，過去不少美國大公司進(jìn)行了違法的國內(nèi)捐款、可疑或違法的國外支付（包括賄賂外國政府官員）。Act，簡稱（FCPA）。如，美國注
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