【正文】 業(yè)單位應(yīng)把社會效益放在第一位，同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益，以盡可能少的耗費(fèi)取得盡可能多的成果，正確處理好社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。預(yù)算目標(biāo)可以歸納為財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)兩大類，財(cái)務(wù)目標(biāo)主要有：技工貿(mào)收入增長率、國有資產(chǎn)保值增值率、經(jīng)費(fèi)自給率、資產(chǎn)負(fù)債率等；非財(cái)務(wù)目標(biāo)主要有：科研成果增長率、市場影響力、顧客獲得率、顧客保持率、服務(wù)滿意度等指標(biāo)，在實(shí)際確定預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)時(shí)，一般有以下幾種方法：基數(shù)增減法一是單位在基期或上年預(yù)算執(zhí)行數(shù)的基礎(chǔ)上，加上計(jì)劃期影響預(yù)算收支的各種增減因素，比較工作任務(wù)和事業(yè)計(jì)劃，按照一定的增減比例編制預(yù)算目標(biāo)的方法。為了預(yù)測各類型事業(yè)單位的發(fā)展，應(yīng)該具體的分析該類型事業(yè)單位的發(fā)展前景，這里可以通過分析政府財(cái)政撥付的增長率、本單位的基本收入、事業(yè)單位收入的增長率。1995一1999年期間，巴西制定了一項(xiàng)新的“國家機(jī)構(gòu)改革指導(dǎo)方案，開始效杭經(jīng)合組織國家進(jìn)行行政和公共服務(wù)事業(yè)改革。審計(jì)人員主要是通過特定系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的檢測，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法性，同時(shí)測試的結(jié)果要經(jīng)過特定數(shù)據(jù)的選擇，并且要對結(jié)果進(jìn)行多次比較分析，CAAT不僅使審計(jì)工作簡化，而且使審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確、可靠。聯(lián)邦和各州都設(shè)有相應(yīng)的審計(jì)院，各級審計(jì)院在相應(yīng)的法律法規(guī)下運(yùn)行，不存在上下級的隸屬關(guān)系。如瑞典的國家審計(jì)局，是行政事業(yè)單位所屬的機(jī)構(gòu)，向行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)，主要是對行政事業(yè)單位下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如在法國，撥款決策與執(zhí)行是相分離的，各部部長授權(quán)本部門的支出管理人員開具撥款憑證，然后送由財(cái)政部派駐各部門的財(cái)政監(jiān)察員審核、簽字，再送達(dá)公共會計(jì)負(fù)責(zé)撥款，公共會計(jì)還要直接對他所做的具體撥款承擔(dān)責(zé)任。美國行政事業(yè)單位的采購不僅操作過程本身是公開的、透明的，同時(shí)對于整個(gè)采購過程也有全方位的監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行的最起碼要求是：確保按法律授權(quán)權(quán)限實(shí)施預(yù)算；根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整；有效管理預(yù)算資源，提高支出效率。不過美國總統(tǒng)具有否決權(quán)，從而可以平衡議會過大的權(quán)力。如果以2006年聯(lián)邦行政事業(yè)單位預(yù)算為例的話，美國總統(tǒng)會在這年2月的第一個(gè)星期一前向國會提交聯(lián)邦預(yù)算草案。因此預(yù)算要完整而透明，各個(gè)環(huán)節(jié)是相輔相成的，OECD國家預(yù)算的完整性也是源于其支出分類的合理性。行政事業(yè)單位預(yù)算不僅包括那些議會所確認(rèn)的正常支出，通常還包括信托基金以及國有企業(yè)。如在英國，一個(gè)部門可以在一個(gè)決議撥款中的兩個(gè)款項(xiàng)之間進(jìn)行撥轉(zhuǎn)，但是不能在不同決議之間撥轉(zhuǎn)，年度之間的結(jié)轉(zhuǎn)必須在中央行政事業(yè)單位現(xiàn)金限額資本總數(shù)的5%以內(nèi)。對于預(yù)算撥款，國會通過的預(yù)算撥款都是以法律形式出現(xiàn)的。資金使用審批由財(cái)務(wù)部門集中管理，并負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)行分析，預(yù)算期末完成財(cái)務(wù)決算。在實(shí)踐中，很多行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制之后，往往忽視了對于預(yù)算執(zhí)行過程的公開和透明度工作的執(zhí)行，同時(shí)在我國來說對于行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督是十分缺乏的，而且對于行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的績效考核也是應(yīng)付了事，這不僅不符合預(yù)算本身的全面性原則，而且不利于發(fā)揮預(yù)算本身的4 國外基于預(yù)算透明度的財(cái)務(wù)管理模式成功經(jīng)驗(yàn)與借鑒 我國某科學(xué)事業(yè)單位實(shí)例現(xiàn)狀分析 A單位基本情況A單位下設(shè)11個(gè)部門和5個(gè)專業(yè)委員會，包括辦公室、人力資源部、財(cái)務(wù)部、行政保衛(wèi)部、科普教育部、科學(xué)研究部、展覽策劃部、標(biāo)本部、編輯部、經(jīng)營部，學(xué)術(shù)委員會、聘任工作委員會、考核委員會、專業(yè)技術(shù)職務(wù)評審委員會、安全委員之、截止2009年12月31日，職工總?cè)藬?shù)129人，其中在崗職工118人，內(nèi)退等其他職工26人。預(yù)算編制要求對預(yù)算各項(xiàng)的數(shù)字指標(biāo)，都要依據(jù)具體的方法進(jìn)行計(jì)算，主要是根據(jù)準(zhǔn)確的資料和收支增減情況，認(rèn)真進(jìn)行計(jì)算和測算，以保證數(shù)據(jù)編織是有依據(jù)的，但我們應(yīng)該看到實(shí)際預(yù)算編制時(shí)，由于缺乏預(yù)算信息的收集積累，且預(yù)算編制時(shí)間不是很充足，往往是倉促編制出的預(yù)算沒有經(jīng)過詳盡周密的測算與預(yù)計(jì)，預(yù)算可操作性較差，往往導(dǎo)致預(yù)算的實(shí)用性大大降低。預(yù)算管理是一項(xiàng)全面的、科學(xué)的管理工作，需要單位全體人員的參與和配合，很多情況下因?yàn)橛^念上認(rèn)識不足，很多單位對預(yù)算管理的重視程度不夠，單位上下并未形成以預(yù)算為軸的預(yù)算管理共識，只把預(yù)算作為一種獲得資金支持的簡單工作，預(yù)算資金到帳后預(yù)算管理工作就結(jié)束了，僅僅是為了預(yù)算而預(yù)算，最終使預(yù)算管理的效率大打折扣。各單位事權(quán)獨(dú)立；預(yù)算獨(dú)立。財(cái)務(wù)集中管理是指行政事業(yè)一級預(yù)算單位在保持所屬二級預(yù)賽單位“三不變”的前提下，對二級單位實(shí)行“三集中”、“三統(tǒng)一”、按單位分戶會計(jì)核算、各單位只設(shè)立一名預(yù)算會計(jì)員負(fù)責(zé)本單位預(yù)算編報(bào)和日常報(bào)賬等有關(guān)工作。目前，深圳市轄區(qū)內(nèi)可見的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理模式包括財(cái)務(wù)集中管理模式和財(cái)務(wù)分散管理模式兩種。因此，從長期角度看，應(yīng)著眼于管理體制的完善、管理方式的創(chuàng)新、管理流程的規(guī)范、管理手段的豐富、管理部門的專業(yè)化建設(shè)。第一，近期目標(biāo)。第一，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理對接將促進(jìn)節(jié)約型行政事業(yè)單位建設(shè)，這是構(gòu)建現(xiàn)代公共財(cái)政體系的內(nèi)在要求，符合現(xiàn)代公共財(cái)政體系的發(fā)展趨勢，這也為了貫徹落實(shí)我國科學(xué)發(fā)展的基本要求。為了保證行政事業(yè)單位資金收支的公開性、完整性，這里預(yù)算外資金的管理是要符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本原則以及國家財(cái)政的預(yù)算管理完整性要求。第三，從行政事業(yè)單位自身的定位來看，雖然行政事業(yè)單位存在的主要功能是為社會提供教育、文化、科技等方面的服務(wù)，但是事業(yè)單位的內(nèi)部管理上來說行政官僚屬性明顯，政事不分是一個(gè)十分重要的問題，當(dāng)公權(quán)力事業(yè)單位單位過度擴(kuò)張時(shí)，無疑會損害到公眾享受其提供服務(wù)的權(quán)利。因此，公共財(cái)政的“公開性”和“透明性”特征要求行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)必須公開透明。根據(jù)美國學(xué)者普雷姆詹德的觀點(diǎn)，由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息是選舉時(shí)對行政事業(yè)單位業(yè)績評價(jià)的重要依據(jù)，也是個(gè)人財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息對公眾而言是有用的。新公共管理理論對行政事業(yè)單位預(yù)算信息的透明度提出了新的要求：首先，預(yù)算透明度的要求更高。因?yàn)樵诠差A(yù)算這里的信息不對稱，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資金管理的效率低下、同時(shí)在資金運(yùn)用的過程出現(xiàn)權(quán)利尋租的現(xiàn)在，特別是某些單位的領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目的執(zhí)行上為了私人利益，犧牲掉公眾的利益。這是因?yàn)?，政治市場上的人與經(jīng)濟(jì)市場上的人行為動機(jī)是一致的，那就是追求自身利益最大化，靠行政事業(yè)單位自律來實(shí)現(xiàn)預(yù)算行為的效率無疑是幻想。OECD預(yù)算透明度最佳做法的要求是：行政事業(yè)單位的預(yù)算草案至少要在下一個(gè)財(cái)政年度開始之前3個(gè)月提交給國會，這樣以便國會有比較充分的時(shí)間對草案進(jìn)行討論和審核。公開的內(nèi)容包括了資金的來源、配置、運(yùn)用、執(zhí)行反饋，這個(gè)整個(gè)預(yù)算過程都應(yīng)該是公開透明的，在對預(yù)算公開性要求中，信息渠道的暢通、信息的真實(shí)性以及法律強(qiáng)制性是保障?！缎浴吩趯ω?cái)政透明度的基本要求和最佳做法的闡述中，對預(yù)算透明度的要求也是以上述特點(diǎn)為支撐點(diǎn)具體展開的。歸納方法主要是指從類型事例中進(jìn)行分析從而總結(jié)出其中的規(guī)律和特點(diǎn)，演繹法簡單來說就是從一般到個(gè)別的過程。2000年，Brignall從制度理論的角度，研究了新公共管理體制對行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施多維度績效評價(jià)和管理的內(nèi)容，通過分析行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)服務(wù)和購買從獨(dú)立性方面對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式的改革影響。第三個(gè)時(shí)期就是上世紀(jì)60年代中期到70年代末，這個(gè)時(shí)代的核心內(nèi)容是投資式的財(cái)務(wù)管理方式。在財(cái)務(wù)模式概念內(nèi)涵界定方面：汪平(2003)在《財(cái)務(wù)理論》一書中將財(cái)務(wù)模式表述為：財(cái)務(wù)模式是對涉及財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)的諸要素進(jìn)行分類、整理、抽象和概括而總結(jié)出的規(guī)范形勢在財(cái)務(wù)模式類型的劃分方面：為適應(yīng)理財(cái)環(huán)境的變化，提高財(cái)務(wù)管理的效率，理論研究中出現(xiàn)了多種類型的財(cái)務(wù)管理模式。財(cái)政預(yù)算的透明度是決定了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置和管理的質(zhì)量，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的水平和質(zhì)量又直接決定著財(cái)政資金支出結(jié)構(gòu)的使用效率，而實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)銜接涉及資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的方方面面，以預(yù)算透明化、公開化管理為切入點(diǎn)，循序漸進(jìn)的推進(jìn)各項(xiàng)相關(guān)工作的順利開展，最終形成一套資產(chǎn)管理與預(yù)算管理暢通的對接機(jī)制。 budget transparency。但是這國家撥付資金的模式也漸漸暴露了不足之處，這里往往忽略了事業(yè)單位自身的經(jīng)濟(jì)屬性，降低了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效率，而且事業(yè)單位的財(cái)政都是來源國家的支持，這也是來源對大眾的稅收，如果在預(yù)算管理、資金使用、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)缺乏有效管理，不僅造成大量的資金浪費(fèi)，資產(chǎn)管理混亂，并且預(yù)算透明性、公開性難以得到有效的制度保障，這往往造成了事業(yè)單位往往成為腐敗和國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵之處。在我國以前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，事業(yè)單位設(shè)置的目的是比較單純，并沒有盈利的目的，事業(yè)單位負(fù)擔(dān)國家分配某些事業(yè)任務(wù)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金的來源都是國家劃撥的。 financial management。財(cái)政資金通過預(yù)算撥款形式固化為行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)。與會計(jì)中資金管理模式的研究相比較，中外理論界和實(shí)務(wù)界對財(cái)務(wù)模式的研究較少，在所見到的文獻(xiàn)中，關(guān)于財(cái)務(wù)模式的概念界定很不一致，財(cái)務(wù)模式的分類也是各式各樣。第二個(gè)時(shí)期是上世紀(jì)的五十年代到六十年代中期，這個(gè)時(shí)代的財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容就是資產(chǎn)的管理和分配。成本管理改變了過去行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)不計(jì)成本，機(jī)構(gòu)職能完全為政治服務(wù)的傾向，新公共管理的績效導(dǎo)向管理理念從根本上改變了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在要求。（3）歸納演繹方法相。這是對財(cái)政透明度和作為財(cái)政透明度核心的預(yù)算透明度的要求。預(yù)算的公開性無疑是預(yù)算透明的首要條件。否則就存在無預(yù)算的行政事業(yè)單位行為，這種狀況與預(yù)算不全面帶來的后果相似，只是預(yù)算的不全面是連續(xù)時(shí)間中的一部分財(cái)政資源游離于預(yù)算之外，而預(yù)算編制的不及時(shí)導(dǎo)致的是一定連續(xù)時(shí)間內(nèi)的全部財(cái)政資源都不在預(yù)算之內(nèi)。對于行政事業(yè)單位的要求和約束只有上升到法律層次，才有可能達(dá)到預(yù)期目的。行政事業(yè)單位的財(cái)政管理體系的優(yōu)化是為了提高行政事業(yè)單位的辦事效率，但是要提高行政事業(yè)單位的預(yù)算透明度就要把預(yù)算編制的各個(gè)過程、公開事項(xiàng)的設(shè)定等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。并且，行政事業(yè)單位預(yù)算信息對于公眾而言，是重要的輔助自身作出重要決策的有用信息。最后，是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)信息對于公眾自身的財(cái)務(wù)管理也有一定影響，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位包含一些經(jīng)濟(jì)類型的單位，這對于公眾及時(shí)了解我國經(jīng)濟(jì)狀況有著十分重要的作用。公眾知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的保障也有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位的廉潔公正，通過預(yù)算的公開，公眾可以對行政事業(yè)單位的收支行為進(jìn)行監(jiān)督，督促行政事業(yè)單位的收支均符合大眾的需求。行政事業(yè)單位提供相應(yīng)的服務(wù)，不能夠通過提供的服務(wù)來進(jìn)行營利，這里可以得出行政事業(yè)單位的財(cái)政納入到了國家財(cái)政中的。其次，預(yù)算外資金主要是靠行政權(quán)力獲得的一種收費(fèi)。當(dāng)然，二者的全面對接涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，不能一步到位，需要分步驟、循序漸進(jìn)地進(jìn)行。各級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)兩者的對接，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)配置的公平合理，提高財(cái)政資金使用效益，當(dāng)然，這二者的全面對接涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，不能一步到位，需要分步驟、循序漸進(jìn)地進(jìn)行。經(jīng)過短期和中期兩個(gè)階段，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理對接己初步實(shí)現(xiàn)。在本文的研究中，選取了市水務(wù)局及其他單位的較為普遍的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行分析。但實(shí)際運(yùn)行中存在支付審查環(huán)節(jié)多、速度慢，影響到二級預(yù)算單位理財(cái)積極性和主動性等問題。即各自建立一套執(zhí)行機(jī)構(gòu)、資金營運(yùn)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，各單位之間相互獨(dú)立，資金不能相互融通使用。我國行政事業(yè)單位在財(cái)政管理和預(yù)算管理上的問題主要是預(yù)算和決算之間差距非常大，除了是因?yàn)閷π姓聵I(yè)單位預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控的透明度、空開度不夠的原因以外，還有事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制過程中隨意性過大，編制的程序也存在一定的問題，同時(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)的可靠性也是有待考證，所以這就必然導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不理想，預(yù)算整體過程都流于形式，沒有發(fā)生實(shí)際的效用。但是，許多單位的預(yù)算往往只顧及到預(yù)算年度的資金需求，沒有考慮到單位未來的發(fā)展戰(zhàn)略需要，不是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下制定的，缺少預(yù)算和戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)，從長遠(yuǎn)來看是不能滿足科學(xué)事業(yè)發(fā)展需要的。行政事業(yè)單位才能夠及時(shí)對預(yù)算執(zhí)行方案進(jìn)行調(diào)整，切實(shí)的發(fā)揮出預(yù)算該有的作用。預(yù)算下達(dá)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織實(shí)施；課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算由個(gè)人編制填報(bào)，單位不統(tǒng)一編報(bào)，資金下達(dá)后由課題負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌使用。那些成熟市場經(jīng)濟(jì)國家預(yù)算編制的法定性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，即所有行政事業(yè)單位支出均應(yīng)該以某種法律預(yù)算撥款授權(quán)為基礎(chǔ)，沒有法律的預(yù)算授權(quán)，撥款絕對不允許發(fā)生；不論預(yù)算編制的程序還是各項(xiàng)內(nèi)容，法律都有詳細(xì)的規(guī)定，以確保預(yù)算編制過程中的高效率，執(zhí)行中的嚴(yán)肅性以及監(jiān)督中的有據(jù)可依。另外，幾乎在所有OECD國家，也都有法律詳細(xì)地規(guī)定了預(yù)算細(xì)目之間的調(diào)整以及年度之間的結(jié)轉(zhuǎn)。對于行政事業(yè)單位預(yù)算而言，無論資金的來源和用途如何，預(yù)算應(yīng)涵蓋所有的行政事業(yè)單位財(cái)政資金流，這是OECD國家對預(yù)算最基本的要求。這樣才能使得預(yù)算的的編制完整而細(xì)致。美國的財(cái)政年度開始于10月1日。這樣，立法機(jī)構(gòu)在預(yù)算審批過程中的作用是非常大的。當(dāng)然由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是隨時(shí)變化的，不可能所有的情況都能在預(yù)算編制中考慮到，預(yù)算執(zhí)行也要求靈活性。美國行政事業(yè)單位采購根據(jù)具體采購數(shù)額和要求有大概三種采購方式：公開開標(biāo)的密封招標(biāo)、協(xié)商采購、公開競價(jià)采購。會計(jì)控制通過準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)地紀(jì)錄所有交易，來監(jiān)控交易的所有事項(xiàng)，例如，澳大利亞利用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計(jì)紀(jì)錄聯(lián)邦行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生了，但暫時(shí)不需要支付現(xiàn)金的費(fèi)用，以確保行政事業(yè)單位遠(yuǎn)期支付義務(wù)在控制中，過程控制是對整個(gè)交易過程的的程序的嚴(yán)格符合法律規(guī)定性的控制，以確保各交易環(huán)節(jié)互相配合，防止腐敗。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)在于行政事業(yè)單位同時(shí)對行政事業(yè)單位預(yù)算行為進(jìn)行測量、評價(jià)，以確保行政事業(yè)單位控制預(yù)算行為的效果，內(nèi)部控制一般是對最高層管理者負(fù)責(zé)，許多發(fā)達(dá)國家的行政事業(yè)單位組織都設(shè)立有內(nèi)部審計(jì)單位。德國聯(lián)邦審計(jì)院審計(jì)長和副審計(jì)長就是由總統(tǒng)提名，經(jīng)參、眾兩院同意后任命的。英國的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)已經(jīng)比較完善了，其包含有審計(jì)軟件和測試數(shù)據(jù)兩種。巴西作為一個(gè)中等收入的發(fā)展中大國，在過去的20年里，也有著職能范圍過寬、管理制度松散的龐大行政體系。從行政事業(yè)單位的外部環(huán)境來看，單位內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容就更加豐富了，事業(yè)單位的分類比較繁雜，而且各種類型的事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)、資金配置、社會責(zé)任分、服務(wù)類型都是多樣的，不能夠用一種固定化的財(cái)政管理模式來適用所有的行政事業(yè)單位單位。預(yù)算目標(biāo)是以年度計(jì)劃為依據(jù)，將其在各部門和責(zé)任中心進(jìn)行分解，確定的年度指標(biāo)。預(yù)算編制要充分調(diào)動廣大員工的積極性和創(chuàng)造性，