【正文】 方面：汪平(2003)在《財務(wù)理論》一書中將財務(wù)模式表述為：財務(wù)模式是對涉及財務(wù)理論與實務(wù)的諸要素進(jìn)行分類、整理、抽象和概括而總結(jié)出的規(guī)范形勢在財務(wù)模式類型的劃分方面：為適應(yīng)理財環(huán)境的變化，提高財務(wù)管理的效率，理論研究中出現(xiàn)了多種類型的財務(wù)管理模式。裴伯英(1998)針對現(xiàn)代企業(yè)制度要求，主張建立公司制財務(wù)管理模式，公司制企業(yè)財務(wù)管理的模式是兩權(quán)三層次管理，在這種財務(wù)管理模式中只有出資者和經(jīng)營者對企業(yè)財務(wù)才具有管理權(quán)，三層次是按公司制企業(yè)的組織機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)實行分層管理。不同層次實施不同的管理職能。于玉林(2002)提出了財務(wù)知識管理模式的概念，并構(gòu)建了財務(wù)知識管理模式的基本框架。財務(wù)知識管理模式框架包括，建立以財務(wù)知識庫為核心的財務(wù)信息系統(tǒng)；主要構(gòu)建系統(tǒng)化的財務(wù)管理體系，將基本的理論知識為支撐，同時提升系統(tǒng)管理人員的素質(zhì)和能力，定時定期的進(jìn)行考核檢測該管理模式的績效。王筱萍(2004)認(rèn)為一般的財務(wù)管理方式是對產(chǎn)品進(jìn)行經(jīng)營的方式，但是在資本社會的背景下，應(yīng)該不僅限于商品營銷的方式來對財務(wù)進(jìn)行管理，而應(yīng)該通過資金的有效管理、分配來實現(xiàn)資本經(jīng)營化的財務(wù)管理方式。西方國家將財務(wù)管理分為四個時期進(jìn)行研究：第一個時期是上個世紀(jì)的前五十年處于融資管理時期，美國學(xué)者M(jìn)eade《公司財務(wù)》，David和Leon《公司財務(wù)政策》和《公司及其財務(wù)問題》，這些研究都是針對企業(yè)怎樣進(jìn)行資本籌集進(jìn)行了細(xì)致的解說，而且漸漸的形成了融資財務(wù)管理模式的理論學(xué)派。第二個時期是上世紀(jì)的五十年代到六十年代中期，這個時代的財務(wù)管理的核心內(nèi)容就是資產(chǎn)的管理和分配。第三個時期就是上世紀(jì)60年代中期到70年代末，這個時代的核心內(nèi)容是投資式的財務(wù)管理方式。第四個時期是財務(wù)管理深化發(fā)展的新時期，上世紀(jì)末Margaret通過具體的的案例，考察了在公共管理變革中財務(wù)管理控制系統(tǒng)功能的變化情況。他提出了新公共管理改革促進(jìn)公共管理系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新內(nèi)在相互影響的論點。彼得德魯克 (PeterDrucker)認(rèn)為：非營利組織既不是企業(yè)又不是行政事業(yè)單位的機構(gòu)，它是向社會提供服務(wù)的部門。2000年，Bjomeak在傳統(tǒng)的企業(yè)成本估計方法進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，運用回歸分析、作業(yè)分析、結(jié)構(gòu)成本分析和產(chǎn)品特征分析，探究了行政事業(yè)單位機構(gòu)在公共管理改革的環(huán)境里成本的動因。行政事業(yè)單位部門對戰(zhàn)略成本的管理方法的解釋，包括主要的產(chǎn)品特征、制度和行政事業(yè)單位政策等多方面的因素。成本管理改變了過去行政事業(yè)單位機構(gòu)不計成本，機構(gòu)職能完全為政治服務(wù)的傾向，新公共管理的績效導(dǎo)向管理理念從根本上改變了行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)在要求。2000年，Brignall從制度理論的角度，研究了新公共管理體制對行政事業(yè)單位機構(gòu)實施多維度績效評價和管理的內(nèi)容，通過分析行政事業(yè)單位機構(gòu)服務(wù)和購買從獨立性方面對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理模式的改革影響。本文從預(yù)算透明度的基本理論出發(fā)，結(jié)合行政事業(yè)單位財務(wù)管理的特點，進(jìn)行行政事業(yè)單位財務(wù)管理中預(yù)算編制、執(zhí)行過程進(jìn)行研究，研究中分析了以往預(yù)算編制、執(zhí)行中的缺陷，重點討論了如何在保持原有優(yōu)勢的財務(wù)管理模式基礎(chǔ)上，如何借鑒國外成功經(jīng)驗，如何更好地去構(gòu)建完善適應(yīng)國內(nèi)市場經(jīng)濟改革和財政體制改革的不斷深化下的預(yù)算透明度高的財務(wù)管理模式，提出了構(gòu)建這種管理模式所應(yīng)注意的問題及解決措施。 研究方法（1）縱向比較與橫向比較相結(jié)合方法。本文主要是通過橫向比較國內(nèi)外之間預(yù)算透明化管理的發(fā)展過程，因此發(fā)現(xiàn)我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的不足。針對本國行政事業(yè)單位透明化管理的歷史過程進(jìn)行縱向的比較，分析出我國行政事業(yè)單位預(yù)算透明化和財政管理模式的發(fā)展特點，從而找尋出改革的規(guī)律。（2）宏觀分析方法。預(yù)算透明度本身是國家財政一個亟待解決的問題，同時行政事業(yè)單位與國家、社會、個人的發(fā)展都有著十分密切的聯(lián)系，所以這里必須要把預(yù)算透明度的研究放入整個社會環(huán)境之中進(jìn)行分析研究。（3）歸納演繹方法相。歸納方法主要是指從類型事例中進(jìn)行分析從而總結(jié)出其中的規(guī)律和特點，演繹法簡單來說就是從一般到個別的過程。本文從其他國家預(yù)算透明發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行分析，同時根據(jù)我國預(yù)算透明度的發(fā)展現(xiàn)狀，以及我國行政事業(yè)單位財政管理模式的沿革和發(fā)展總結(jié)出相關(guān)的經(jīng)驗；同時根據(jù)外國經(jīng)驗的借鑒和分析，根據(jù)我國某A科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算管理體系出發(fā)來提出相關(guān)的解決措施，進(jìn)行具體的演繹展示。到目前來看我國學(xué)術(shù)和實踐對于行政事業(yè)單位的財政體制研究不足，同時因為時代背景的限制，研究對象比較特殊，我國的制度有著一定的慣性，由于我國行政事業(yè)單位的財政管理往往是收到了行政機關(guān)財務(wù)管理模式的影響，所以行政事業(yè)單位作為研究對象的主體地位模糊。本文主要明確了事業(yè)單位財務(wù)管理的屬性，同時從財務(wù)管理體系中預(yù)算管理透明度的角度出發(fā)，來具體研究我國事業(yè)單位財務(wù)管理體系發(fā)展的方向，同時對預(yù)算管理透明度的可行性和重要性都做出了具體的分析。行政事業(yè)單位也和企業(yè)一樣有著相同的經(jīng)濟效益性，預(yù)算透明度同時也是關(guān)系到我國行政事業(yè)單位的效益性問題，這個方面分析較為薄弱，同時筆者對事業(yè)預(yù)算管理理論的認(rèn)識及所閱文獻(xiàn)資料的掌握程度不夠，文中對事業(yè)單位財務(wù)管理特點沒有進(jìn)行具體的剖析，所以對事業(yè)單位預(yù)算透明化管理模式進(jìn)行設(shè)計時，在某些方面未能提出更符合事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動特點的一些預(yù)算管理建議，在論文中有分析的不足之處，還真誠希望予以批評指正。2 預(yù)算透明度和行政事業(yè)單位財務(wù)管理的相關(guān)理論IMF在1988年發(fā)布的財政宣言中對透明應(yīng)有的特點做作了明確的規(guī)定：明確列明的政策目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)簡單、明了的方式表述，并應(yīng)有良好的法律基礎(chǔ)；對新規(guī)定進(jìn)行公開協(xié)商往往是需要的；規(guī)定的使用程序應(yīng)是公開的、非歧視性的。它們應(yīng)一視同仁地適用于公共和私人部門，并應(yīng)包含上訴的可能性；管理當(dāng)局的責(zé)任重疊應(yīng)盡可能?。粦?yīng)在公布的報告中對規(guī)定及其影響進(jìn)行定期檢查。這是對財政透明度和作為財政透明度核心的預(yù)算透明度的要求。《宣言》在對財政透明度的基本要求和最佳做法的闡述中，對預(yù)算透明度的要求也是以上述特點為支撐點具體展開的。因此，我們可以了解到行政事業(yè)單位預(yù)算透明度是指及時、全面、準(zhǔn)確地披露與行政事業(yè)單位預(yù)算相關(guān)的所有信息，使行政事業(yè)單位預(yù)算信息的需求者能及時獲取和了解所需信息。全面不難理解，就是所有的預(yù)算信息都應(yīng)該公之于眾，無所藏匿；及時性相當(dāng)重要，過期的信息跟沒有信息的效果一樣；系統(tǒng)是信息披露的方式要成體系，再延伸一下，就是信息披露要讓公眾容易理解，零散、混亂的信息披露讓公眾很難甚至無法了解到信息的真實內(nèi)容，從而透明就無法談起。這是對預(yù)算透明度定義的直接闡釋，但是我們在理解預(yù)算透明度的時候，還應(yīng)該看到預(yù)算信息披露能夠全面、及時、系統(tǒng)的制度支撐。比如，法律制度的完備，沒有法律制度做保障，僅僅是一種要求，行政事業(yè)單位完全可以置之不理；再比如預(yù)算收支分類體系的合理性?；靵y或者大而化之的分類信息即使及時、全面的披露了，公眾也是要么完全看不懂，要么也是只能看到幾個大數(shù)字，不能真正了解行政事業(yè)單位的預(yù)算狀況，于提高預(yù)算的透明度完全無效。另外，就還需要監(jiān)督體系、技術(shù)基礎(chǔ)以及其他配套性的制度設(shè)計。預(yù)算的公開性無疑是預(yù)算透明的首要條件。公開的內(nèi)容包括了資金的來源、配置、運用、執(zhí)行反饋，這個整個預(yù)算過程都應(yīng)該是公開透明的，在對預(yù)算公開性要求中，信息渠道的暢通、信息的真實性以及法律強制性是保障。信息渠道的暢通是信息從行政事業(yè)單位內(nèi)部順利送達(dá)外部公眾的保證。這當(dāng)然需要相應(yīng)發(fā)達(dá)的信息技術(shù)支撐。而信息不真實的話，不僅不能促進(jìn)預(yù)算透明，反而會導(dǎo)致秩序混亂，真假難辨的信息將導(dǎo)致行政事業(yè)單位信譽下降，假作真時真亦假，這會使整個社會陷入混亂。沒有法律要求行政事業(yè)單位預(yù)算要公開的話，行政事業(yè)單位出于自身利益考慮，對公眾就會報喜不報憂，從而掩蓋行政事業(yè)單位現(xiàn)有的失誤，而這些失誤有的可能給行政事業(yè)單位發(fā)展的未來帶來災(zāi)難性的后果。IMF出版的《財政透明度》中也要求：“預(yù)算文件、決算賬戶和向公眾提供的其他財政報告應(yīng)包含中央行政事業(yè)單位預(yù)算和預(yù)算外的全部活動，并應(yīng)公布中央行政事業(yè)單位合并的財政狀況?！毙姓聵I(yè)單位預(yù)算如果不是包含了所有的財政資源，而是有一部分資源游離在行政事業(yè)單位預(yù)算控制和公眾監(jiān)督之外，就無法達(dá)到真正意義上的預(yù)算透明預(yù)算編制的完成一定要在預(yù)算年度開始之前完成，這是最起碼的要求。否則就存在無預(yù)算的行政事業(yè)單位行為，這種狀況與預(yù)算不全面帶來的后果相似，只是預(yù)算的不全面是連續(xù)時間中的一部分財政資源游離于預(yù)算之外，而預(yù)算編制的不及時導(dǎo)致的是一定連續(xù)時間內(nèi)的全部財政資源都不在預(yù)算之內(nèi)。OECD預(yù)算透明度最佳做法的要求是：行政事業(yè)單位的預(yù)算草案至少要在下一個財政年度開始之前3個月提交給國會，這樣以便國會有比較充分的時間對草案進(jìn)行討論和審核。信息的真實可靠的重要性可想而知。虛假的信息比不披露信息后果更嚴(yán)重，因為虛假的信息傳遞出來，會誤導(dǎo)大眾，長期下去，必將導(dǎo)致行政事業(yè)單位信譽的下降，甚至整個社會信用缺失。《OECD預(yù)算透明度最佳做法》要求，所有的報告都附帶闡述相關(guān)會計政策的概要，包括對編制報告所采用的會計核算基礎(chǔ)，和對于一般公認(rèn)的會計規(guī)范的背離進(jìn)行披露。會計制度的變更，要對其性質(zhì)和原因予以披露。另外，還對加強財政系統(tǒng)內(nèi)部的責(zé)任和加強內(nèi)部與外部審計給予了要求，以確保信息的真實可靠能真正實現(xiàn)。預(yù)算活動的法定性無疑是真正實現(xiàn)預(yù)算透明的制度保障。對于行政事業(yè)單位的要求和約束只有上升到法律層次，才有可能達(dá)到預(yù)期目的。這是因為，政治市場上的人與經(jīng)濟市場上的人行為動機是一致的，那就是追求自身利益最大化，靠行政事業(yè)單位自律來實現(xiàn)預(yù)算行為的效率無疑是幻想。如果不是通過立法來硬性要求行政事業(yè)單位對其預(yù)算行為負(fù)責(zé)任，讓公眾了解行政事業(yè)單位行為的真實信息，行政事業(yè)單位中各利益團體會努力封鎖消息，不讓大眾知道行政事業(yè)單位預(yù)算的真正面目，從而為其腐敗樹立安全的屏障?？疾炷壳邦A(yù)算透明度比較高的國家，如美國、新西蘭、澳大利亞等國家，無不是預(yù)算法律相對比較完備的國家。委托代理理論最早出現(xiàn)是為了現(xiàn)代企業(yè)服務(wù)的，這個理論主要是為了理清企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間委托代理關(guān)系，因為隨著股份制企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離發(fā)展，所以這里往往會出現(xiàn)兩者利益目標(biāo)是相背離的情況出現(xiàn)，兩方各自為了追求利益的最大化，經(jīng)營者的利己行為往往會損害企業(yè)所有者的正當(dāng)利益，這樣可以發(fā)現(xiàn)代理潛在成本的問題。當(dāng)然面對筆者所研究的對象，委托代理理論也是可以考察行政事業(yè)單位與公民之間的關(guān)系的，這兩者之間也是存在著廣義代理關(guān)系。這里的委托人是公民，一般行政事業(yè)單位還是為了滿足社會公眾在某方面的需要，從事某類型的研究或是活動，我國的行政事業(yè)單位從根本上說是納入到了行政編制，所以行政事業(yè)單位的財政并不獨立，所以它的盈利性目的并不明確，但是事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是公民繳納各類稅，所以這里公民讓渡了一部分自己財產(chǎn)的支配權(quán)利?！罢旧淼囊磺袡?quán)利就是屬于公民”這里也可以延伸出行政事業(yè)單位的一切業(yè)務(wù)都是為了公民，的確行政事業(yè)單位支配公共資源的權(quán)力是公民賦予的，那么這里公民當(dāng)然有權(quán)利對自己賦予行政事業(yè)單位的資源的管理、使用進(jìn)行了解和監(jiān)督。行政事業(yè)單位的財政管理體系的優(yōu)化是為了提高行政事業(yè)單位的辦事效率，但是要提高行政事業(yè)單位的預(yù)算透明度就要把預(yù)算編制的各個過程、公開事項的設(shè)定等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。因為在公共預(yù)算這里的信息不對稱，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資金管理的效率低下、同時在資金運用的過程出現(xiàn)權(quán)利尋租的現(xiàn)在，特別是某些單位的領(lǐng)導(dǎo)在項目的執(zhí)行上為了私人利益，犧牲掉公眾的利益。龐大的行政費用和行政事業(yè)單位機構(gòu)的腐敗現(xiàn)象就是佐證。公民需要通過健全的監(jiān)督機制來約束行政事業(yè)單位特別是行政事業(yè)單位官員的機會主義行為。但其實現(xiàn)的前提是在行政事業(yè)單位充分公開預(yù)算信息的條件下，公民才可能獲得充分的行政事業(yè)單位理財活動信息，進(jìn)而對行政事業(yè)單位的理財活動進(jìn)行有力的監(jiān)督。要解決上述代理問題，強化對代理人的治理，達(dá)到“善治”，可以依靠提高預(yù)算透明度來改善。 不斷的提高預(yù)算透明度是新公共管理的最主要內(nèi)涵，其內(nèi)容主要包括了為了社會管理整體效率的提高，因為讓政府行政部分或是具有行政屬性的行政管理機關(guān)公開其賬務(wù)，從整體上調(diào)高預(yù)算管理的透明度。行政事業(yè)單位應(yīng)提高其使用社會資源的效率，并對運用資源的結(jié)果進(jìn)行績效評價。并且，行政事業(yè)單位預(yù)算信息對于公眾而言，是重要的輔助自身作出重要決策的有用信息。新公共管理理論對行政事業(yè)單位預(yù)算信息的透明度提出了新的要求：首先，預(yù)算透明度的要求更高。這里不僅要求行政事業(yè)單位公開財務(wù)內(nèi)容，而且公開財務(wù)項目的質(zhì)量要求也更高。公開的方式要是大眾能夠積極獲得信息的渠道，并且由于財務(wù)事項的專業(yè)性，對于行政事業(yè)單位公開的事項應(yīng)該明確、清楚，而且對于特別難以理解的款項要具體的進(jìn)行解釋說明。其次，預(yù)算公開的事項是完整的。完整而充分的財務(wù)信息能夠完整的反映資金的來源、流轉(zhuǎn)、消費等，并且要公開所有資金運動的過程和結(jié)果。行政事業(yè)單位披露的財務(wù)信息還應(yīng)盡可能地豐富而充分，不能省略任何可以幫助信息使用者了解事實和狀況的重要信息，不能夠納入任何對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的信息。完整而充分的財務(wù)信息才能準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的資金狀況、財務(wù)風(fēng)險，才能反映行政事業(yè)單位整體工作效率的真實情況。最后，是因為行政事業(yè)單位財務(wù)信息對于公眾自身的財務(wù)管理也有一定影響，因為行政事業(yè)單位包含一些經(jīng)濟類型的單位，這對于公眾及時了解我國經(jīng)濟狀況有著十分重要的作用。根據(jù)美國學(xué)者普雷姆詹德的觀點，由于行政事業(yè)單位財務(wù)信息是選舉時對行政事業(yè)單位業(yè)績評價的重要依據(jù)，也是個人財務(wù)決策的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位財務(wù)信息對公眾而言是有用的。公共財政是符合市場經(jīng)濟特征和發(fā)展要求，為滿足公共需要而進(jìn)行的行政事業(yè)單位分配活動和經(jīng)濟行為。為了滿足社會公共需要，行政事業(yè)單位受公眾的委托要集中公共財力，統(tǒng)籌規(guī)劃，提供公共產(chǎn)品。公共需要是公眾意愿的體現(xiàn)。換句話說，行政事業(yè)單位集中財力，使用財力的全過程都應(yīng)當(dāng)是公眾意愿的體現(xiàn)。那么，反映這一過程的行政事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)為全體公眾所知曉，涵蓋行政事業(yè)單位各項收支狀況的預(yù)算應(yīng)當(dāng)公布于眾。公民有權(quán)了解、明白行政事業(yè)單位籌集使用公共資源的情況，有權(quán)監(jiān)督、制約行政事業(yè)單位的收支行為。公眾知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的保障也有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位的廉潔公正，通過預(yù)算的公開，公眾可以對行政事業(yè)單位的收支行為進(jìn)行監(jiān)督，督促行政事業(yè)單位的收支均符合大眾的需求。因此，公共財政的“公開性