【正文】 信息的影響。無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)準(zhǔn)則從2001年1月1日起暫時(shí)在上市公司施行,其他上市公司可以先行施行,但國有上市公司有意先行施行這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的,須提出申請,待報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。我們在本章前面部分所討論的會計(jì)的基本假設(shè)、一般原則等均為基本會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。1999年10月31日,《中華人民共和國會計(jì)法》又一次被修訂,并于2000年7月1日起實(shí)行。從世界各國的實(shí)際情況來看,各國大都對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)告內(nèi)容制定了一些法規(guī),使報(bào)表信息的提供者——上市公司在編制報(bào)表時(shí)操縱報(bào)表信息的可能性受到了限制。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計(jì)核算,就是以收入和費(fèi)用的歸屬期作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),把收益或損失計(jì)入導(dǎo)致發(fā)生收入或支出的會計(jì)期間,而不計(jì)入實(shí)際收付現(xiàn)金的會計(jì)期間。由于沒有具體可計(jì)算的成本費(fèi)用支出,許多對上市公司經(jīng)營有著重大影響的無形資產(chǎn),如商譽(yù)、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等,便無法按歷史成本原則在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映。由于歷史成本計(jì)價(jià)的客觀性、可溯性和方便性,它曾一度被認(rèn)為是最合理的計(jì)價(jià)原則。最后,世界范圍內(nèi)的通貨膨脹和信息使用者對非貨幣性信息需求的不斷增大,使貨幣計(jì)量假設(shè)與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越不相適應(yīng)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認(rèn)為,在正常的情況下,會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)不斷地進(jìn)行下去,在可以預(yù)見的將來不會面臨清算或兼并。但是,基于會計(jì)假設(shè)與一般會計(jì)原則而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表信息是否就完全真實(shí)、可靠地反映了上市公司的全貌?通過分析這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表是否就能清楚、全面地了解上市公司的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)狀況?本節(jié)所討論的問題旨在給讀者提供一個(gè)新的思路,使讀者從另一個(gè)角度來思考會計(jì)假設(shè)與會計(jì)原則對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息可能產(chǎn)生的影響,同時(shí)也使讀者能正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和局限性。而對固定資產(chǎn)則采用比較規(guī)范化的折舊處理。第三,歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲上市公司財(cái)務(wù)狀況的事件發(fā)生。對部分固定資產(chǎn)可以采用加速拆舊法等。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來越多的人認(rèn)為,穩(wěn)健原則是市場經(jīng)濟(jì)條件下上市公司會計(jì)活動必須遵循的一條重要原則。因此,我們認(rèn)為,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則實(shí)質(zhì)上是一致的,只是側(cè)重點(diǎn)有所不同:前者著眼點(diǎn)在于收入和費(fèi)用的確認(rèn)。所謂屬于本期的費(fèi)用,也稱已發(fā)生的費(fèi)用,是指為產(chǎn)生一定會計(jì)期間的收入而發(fā)生的耗費(fèi),在利潤表中表現(xiàn)為使利潤減少的因素。這就需要上市公司的會計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰,會計(jì)憑證和賬簿要據(jù)實(shí)填制和登記,賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚,文字摘要屬實(shí),手續(xù)齊備,程序合理。二是在會計(jì)期間結(jié)束以后,應(yīng)能及時(shí)地編制財(cái)務(wù)報(bào)告,使有關(guān)利害相關(guān)者能夠及時(shí)地了解上市公司財(cái)務(wù)狀況的最新發(fā)展變化情況。堅(jiān)持一貫性原則,可以使上市公司連續(xù)幾個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)信息對經(jīng)營決策有使用價(jià)值,還可以使不同會計(jì)期間的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)信息進(jìn)行縱向的分析和對比。這說明,上市公司會計(jì)在新形勢下應(yīng)同時(shí)滿足三方面的要求。實(shí)質(zhì)重于形式的原則,是財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》中作出的新規(guī)定。在會計(jì)實(shí)務(wù)上,除了能夠取得記載業(yè)務(wù)發(fā)生情況憑證的業(yè)務(wù)以外,還有一些業(yè)務(wù)雖已發(fā)生,但其金額需要靠會計(jì)人員的職業(yè)估計(jì)和判斷才能確定的業(yè)務(wù)。第二,不同實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)需用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位,才能據(jù)以進(jìn)行會計(jì)處理,揭示上市公司的財(cái)務(wù)狀況。在“時(shí)間緊、任務(wù)重”的壓力下,審計(jì)人員難免會降低審計(jì)質(zhì)量。會計(jì)年度既可與日歷年度相一致,又可與日歷年度不一致。等等。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為上市公司在編制報(bào)表時(shí)會計(jì)方法的選擇奠定了基礎(chǔ)。實(shí)際上,我國新近修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》中規(guī)定的“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的內(nèi)容,就是在法規(guī)建設(shè)中尊重會計(jì)活動基本規(guī)律和基本要求的體現(xiàn)。又比如,在西方,獨(dú)資上市公司和合伙上市公司不是法人,但從會計(jì)的角度仍可將獨(dú)資上市公司和合伙上市公司作為會計(jì)主體并組織其會計(jì)活動。有了會計(jì)主體假設(shè),會計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告才可以按特定的主體來識別。會計(jì)的基本假設(shè)與一般原則,也是制約上市公司報(bào)表編制的基本假設(shè)與一般原則。利潤表的附表包括利潤分配表和分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部)等。關(guān)于上述收入與費(fèi)用的具體構(gòu)成及利潤表的格式,我們將在“利潤表分析”一章中討論。一般而言,在制造過程中發(fā)生的上述費(fèi)用應(yīng)通過有關(guān)成本計(jì)算方法,歸集、分配到各成本計(jì)算對象。(二)利潤表利潤表是反映上市公司某一會計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)的具體含義與包含的內(nèi)容,我們將在以后對資產(chǎn)負(fù)債表的詳細(xì)討論中予以介紹?！翱刂啤眲t是指上市公司雖然沒有某些資產(chǎn)的所有權(quán),但實(shí)際上可以對其自由支配和使用,例如融資租入固定資產(chǎn)。按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定,上市公司的基本財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。,因此,即使對待同一對象,他們所要求得到的信息也是不同的。因此,政府管理部門可能對上市公司的獲利能力、償債能力與持續(xù)經(jīng)營能力感興趣。此時(shí),顧客關(guān)心的是上市公司連續(xù)提供商品或勞務(wù)的能力。另一方面,某些供應(yīng)商可能與上市公司存在著較為持久的穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。短期貸款者一般關(guān)心上市公司支付短期債務(wù)的能力,對上市公司的獲利能力并不十分關(guān)心。對于上市公司的股東而言,他們還會關(guān)心自己持有的公司的股票的市場價(jià)值。因此,我們首先應(yīng)明確上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者及其對上市公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注點(diǎn)。各章編寫分工是:武艷輝編寫第一章,王晗編寫第三章,何謙編寫第四章,曲昱編寫第五章,林鐵蓉編寫第八章、第九章,張新民編寫第二、六、七、十章。在內(nèi)容上形成了以下風(fēng)格與突出特點(diǎn):,按照資產(chǎn)質(zhì)量分類的觀點(diǎn),除了對各資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行一般分析外,還對主要資產(chǎn)如商業(yè)債權(quán)、存貨、對外投資、無形資產(chǎn)等展開質(zhì)量分析。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析主編 張新民 （對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社2002年11月北京第1版）主編(張新民)簡介張新民,1962年12月20日生。前言本書從理論、政策與實(shí)務(wù)等方面全面、系統(tǒng)地闡述了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目以及企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況分析方法。本書由對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際工商管理學(xué)院張新民教授任主編。從上面的分析可以看出,本書所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是上市公司財(cái)務(wù)分析的重要方面,特指上市公司的有關(guān)信息使用者借助于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)來對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的分析與評價(jià)。因此,他們對上市公司的獲利能力以及投資風(fēng)險(xiǎn)方面感興趣。同樣,擁有上市公司不同期限與金額債權(quán)的貸款提供者也會關(guān)注上市公司財(cái)務(wù)狀況得不同側(cè)面。從這一點(diǎn)來說,大多數(shù)商品和勞務(wù)供應(yīng)商對上市公司的短期償債能力感興趣。五、顧客在許多情況下,上市公司可能成為某個(gè)顧客的重要的商品或勞務(wù)供應(yīng)商。此外,工商管理部門、稅務(wù)管理部門等均對上市公司的財(cái)務(wù)狀況感興趣。從以上的討論中,我們可以得出以下結(jié)論:。目前,世界各國的基本財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表(Balance　Sheet)、利潤表(Ine　Statement或Profit　and　Loss　Account)以及現(xiàn)金流量表(Statement　ofCash　Flows或Cash　Flow Statement)。在這里擁有是指上市公司擁有資產(chǎn)的所有權(quán)。在我國目前的有關(guān)制度中,把資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。所有者權(quán)益是指上市公司的投資者對上市公司凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括上市公司投資者對上市公司的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。對工業(yè)上市公司而言,按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本、費(fèi)用可劃分為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用制造費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的各種費(fèi)用,包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用。隨著會計(jì)制度改革的深入和認(rèn)識的不斷深化,我國已將所得稅支出從原來的“利潤分配表”中移至“利潤表”,這實(shí)際上是接受了將所得稅支出作為一項(xiàng)費(fèi)用處理(盡管在表中只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費(fèi)用”)的觀念。從我國目前的情況看,資產(chǎn)負(fù)債表的附表主要包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)繳增值稅明細(xì)表等。因此,本節(jié)及下節(jié)將討論會計(jì)的基本假設(shè)與一般原則。會計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍,也限定了上市公司的會計(jì)活動范圍。從會計(jì)的角度來看,為了全面反映上市公司集團(tuán)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)成果,就應(yīng)將上市公司集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體來對待,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。按照會計(jì)主體假設(shè)的要求,上市公司會計(jì)行為只能對上市公司管理層負(fù)責(zé),而不能對上市公司以外的其他利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。在這里,上市公司在可預(yù)見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著上市公司會永久存在,而是指上市公司能存在足夠長的時(shí)間,使上市公司能按其既定的目標(biāo)開展其經(jīng)營活動、按已有的承諾去償清其債務(wù)。又如,在通貨膨脹條件下,存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”。以年度劃分的會計(jì)期間,稱為會計(jì)年度。另一方面,在上市公司的年度報(bào)告越來越多地要求注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的情況下,整齊劃一地以日歷年度作為會計(jì)年度,也將使得審計(jì)人員在每年的第四季度和第二年的第一季度空前地繁忙。這意味著:第一,會計(jì)所計(jì)量和反映的,只是上市公司能用貨幣計(jì)量的方面。這樣,就能保證上市公司的會計(jì)處理,從填制記賬憑證、登記賬簿到編制會計(jì)報(bào)表等過程都有可靠的憑證為依據(jù),也能保證會計(jì)上的賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)之間的相互一致。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求,上市公司“應(yīng)當(dāng)按照交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對會計(jì)信息相關(guān)性的要求,“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足上市公司加強(qiáng)內(nèi)部營管理的需要”?！边@就是說,一貫性原則要求上市公司在編制報(bào)表時(shí)所采用的會計(jì)方法和報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各會計(jì)期間應(yīng)保持一致,不得隨意變更。我們認(rèn)為,及時(shí)性原則有兩方面的含義:一是在上市公司的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以后,會計(jì)人員應(yīng)對其進(jìn)行及時(shí)的會計(jì)處理,將其納入會計(jì)系統(tǒng)。另一方面,為了保證上市公司提供的會計(jì)信息符合客觀性原則,還需要通過特定的方法對會計(jì)信息及其產(chǎn)生的過程進(jìn)行審查和驗(yàn)證。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,各種情況下收入的確認(rèn)問題,在各行業(yè)財(cái)務(wù)制度中均有原則規(guī)定。在收入和費(fèi)用確認(rèn)以后,利潤計(jì)算問題實(shí)際上已經(jīng)解決。我國會計(jì)界對謹(jǐn)慎原則在很長的時(shí)間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度。允許上市公司根據(jù)實(shí)際情況對存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法。第二,歷史成本的確定通常要有一定的會計(jì)憑證作依據(jù),具有可驗(yàn)證性。例如,對低值易耗品的會計(jì)處理,盡管其受益期將持續(xù)若干會計(jì)期間,但因其與固定資產(chǎn)相比,金額較小,因而對低值易耗品的處理在實(shí)務(wù)上多采用簡化的方法,如一次攤銷法、五五攤銷法等。通過對會計(jì)所面對的社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行推論,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一系列有關(guān)確認(rèn)與計(jì)量的基本原則,會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)信息的收集、記錄、匯總與產(chǎn)出。其次,競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)關(guān)于會計(jì)主體前途穩(wěn)定性的設(shè)想不斷受到?jīng)_擊。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量要受到人們主觀認(rèn)識的影響,且應(yīng)計(jì)、應(yīng)付的收入或費(fèi)用等項(xiàng)目往往與實(shí)際的現(xiàn)金流量不一致,這些都不同程度地降低了會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。前者為歷史成本計(jì)量提供了可能性,而后者則是采用歷史成本計(jì)量的必要條件。最典型的例子就是商譽(yù)。(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計(jì)期間假設(shè)是一脈相承的。第六節(jié)制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,如果沒有一定的強(qiáng)制性、約束性的法規(guī)的制約,將會給報(bào)表信息使用者的使用帶來極大障礙。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,1993年12月29日,第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《關(guān)于修改(中華人民共和國會計(jì)法)的決定》,并由中華人民共和國主席令的形式予以公布,自公布之日起施行。同時(shí),基本會計(jì)準(zhǔn)則也為具體會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度的制定提供了基本框架。有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的基本情況如下:在新發(fā)布或修訂的準(zhǔn)則中,借款費(fèi)用、租賃、債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易和會計(jì)政策變更等六項(xiàng)準(zhǔn)則從2001年1月1日起在所有上市公司施行。了解了制約上市公司報(bào)表編制的會計(jì)主體等四個(gè)基本會計(jì)假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則。(2)上市公告書。(2)發(fā)行股數(shù)?！薄爸袊C監(jiān)會、其他政府機(jī)關(guān)對本次發(fā)行所做的任何決定或意見,均不表明其對本發(fā)行人股票的價(jià)值或投資者收益的實(shí)質(zhì)性判斷或保證。二、概覽:“本概覽僅對招股說明書全文做扼要提示。(6)預(yù)測盈利總額及發(fā)行后每股盈利(如有)。(3)推薦人。,披露至上市前的有關(guān)重要日期,主要包括:(1)發(fā)行公告刊登的日期。在披露風(fēng)險(xiǎn)因素的順序上應(yīng)遵循重要性原則。,應(yīng)說明過度依賴某一重要原材料、產(chǎn)品或服務(wù)、自然資源或供貨渠道以及客戶的風(fēng)險(xiǎn),主營業(yè)務(wù)變更的風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營場所過度集中或分散的風(fēng)險(xiǎn),以及所從事行業(yè)不景氣的風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)行人不擁有核心技術(shù)的所有權(quán),或依賴他人提供重要的生產(chǎn)經(jīng)營核心技術(shù)的,應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。五、發(fā)行人基本情況,主要包括:(1)注冊中、英文名稱及縮寫。(2)發(fā)起人。(2)員工專業(yè)結(jié)構(gòu)。(3)持股量列最大10名的自然人及其在發(fā)行人單位任職。(4)發(fā)生過的違法違規(guī)情況,包括超范圍和超比例發(fā)行的情況,通過增發(fā)、配股、國家股和法人股轉(zhuǎn)配等形式變相增加內(nèi)部職工股的情況,內(nèi)部職工股轉(zhuǎn)讓和交易中的違法違規(guī)情況,法人股個(gè)人化的情況,這些違法違規(guī)行為的糾正情況。,全面披露其組織結(jié)構(gòu),包括發(fā)起人或股東及其分公司、子公司和參股公司(或聯(lián)營公司),發(fā)起人或股東的實(shí)際控制人,發(fā)行人對外投資形成的子公司、參股公司及其他合營企業(yè),以及有重要影響的關(guān)聯(lián)方等。(8)每種主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率,產(chǎn)品或服務(wù)的主要消費(fèi)群體,產(chǎn)品或服務(wù)的平均價(jià)格及定價(jià)策略,主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率、銷售額等。若發(fā)行人在境外擁有資產(chǎn),應(yīng)詳細(xì)披露該資產(chǎn)規(guī)模、所在地、經(jīng)營管理、盈利情況等。,說明是否擁有核心技術(shù)的所有權(quán)。,即處于基礎(chǔ)研究、中試、少批量生產(chǎn)或大批量生產(chǎn)的具體階段。,發(fā)行人應(yīng)披露解決同業(yè)競爭的具體措施,發(fā)行人可視實(shí)際需要披露可能采取的措施,例如:(1)針對存在的同業(yè)競爭,通過收購、委托經(jīng)營等方式,將相競爭的業(yè)務(wù)納入到發(fā)行人的措施。、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,除應(yīng)遵循有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定外,還應(yīng)遵循從嚴(yán)原則。(8)其他對發(fā)