【正文】 批商品，款項于當日支付。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓。以發(fā)運憑證為起點（完整性測試）防止低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)暮嫌嬈陂g。（真實性、完整性）　　5．獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 500 000 125 000）　　借：主營業(yè)務成本　75 000　　　　貸：分期收款發(fā)出商品　75 000　　【例】被審計單位采用分期收款結算方式時，注冊會計師如查明本期銷售收入與本期收到價款不符，應提請被審計單位予以調(diào)整?！　、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時　　借：委托代銷商品　12000　　　　貸：庫存商品　12 000　?、贏企業(yè)收到代銷清單時　　借：應收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營業(yè)務收入　20 000　　應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3 400　　借：主營業(yè)務成本　12 000　　　　貸：委托代銷商品　12 000　?、凼盏紹企業(yè)匯來的貨款23 400元時 　　借：銀行存款 23 400　　　　貸：應收賬款B企業(yè) 23 400　　代銷商品（收取手續(xù)費）：　　假如上例中，B企業(yè)按每件200元的價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。并應制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度?！　。ㄐ庞霉芾碇贫龋﹩挝粦敯纯蛻粼O置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況?！　C械準確性　　其他目標　　不僅限于加總主營業(yè)務收入、應收賬款明細賬和過入總賬三項；并從其中之一追查其他兩項。 　　（3）將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，與發(fā)運憑證進行比較核對?！　z查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。　　二、銷貨交易的實質(zhì)性測試 　?。ㄒ唬┑怯浫胭~的銷貨業(yè)務是真實的（真實性測試） 　　鑒于“存在或發(fā)生”這一目標，注冊會計師通常只在認為內(nèi)部控制有弱點時，才有必要實施實質(zhì)性測試。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單、編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。 　　記錄銷售控制與“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定有關。 　　按銷售單供貨?！　嵸|(zhì)性測試程序一般包括：　　獲取明細表，復核加計正確，并核對其期初余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符；　　有共性的程序：審計相關明細表、審查相關會計憑證、實施計算程序、審查大額業(yè)務。從命題角度來看，本部分所述的內(nèi)容雖多，但僅用本部分的內(nèi)容來命題是設計不出好題的，必須將審計理論和會計實務結合，綜合題既考實務也考理論，所以，在試題中涉及到本部分的問題時，考生完全可運用教材5－9章的理論和財務會計知識，就可以解決了，通過考試是不成問題的。這些關系就構成了實質(zhì)性測試的理論基礎：為了證實會計報表項目的五個認定，要確定九個具體審計目標（五個認定與九個目標有對應關系）；要證實九個具體目標，需要獲取四類審計證據(jù)（九個目標與四類證據(jù)有對應關系）；為了獲取四類審計證據(jù)，可采用六種審計程序（四類證據(jù)與六種程序有對應關系）；因此，在對業(yè)務循環(huán)中的實質(zhì)性測試中，就是綜合運用六種審計程序，證實各會計報表項目相關認定或?qū)木唧w審計目標（有些認定和目標不重要可省略）。（涉及到哪些主要憑證和會計記錄可看教材） 　　二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動 （掌握各交易與認定的關系）　　接受顧客訂單。 　　按銷售單裝運貨物。 　　注銷壞賬?！　》墙?jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物。 　　（五）按月寄出對賬單 　　由不負責現(xiàn)金出納和銷貨及應收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時做出說明，因而這是一項有用的控制?！　闹鳡I業(yè)務收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務。 　　由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測試遺漏了的業(yè)務（“完整性”目標），后者用來測試不真實的業(yè)務（“存在或發(fā)生”目標，即真實性目標）。注冊會計師可以通過審核原始憑證來確定具體交易業(yè)務的類別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄作比較。　?。ㄒ?guī)范記賬制度　現(xiàn)金管理制度）單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。　　第三節(jié)　主營業(yè)務收入審計　　一、審計目標 　　1．確定主營業(yè)務收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整； 　　2．確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當； 　　3．確定主營業(yè)務收入的會計處理是否正確； 　　4．確定主營業(yè)務收入的披露是否恰當。　?、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時　　借：委托代銷商品　12000　　　　貸：庫存商品　12000　?、谑盏酱N清單時　　借：應收賬款B企業(yè)　23 400　　　　貸：主營業(yè)務收入　20 000　　　　　　應交稅金應交增值稅（銷項稅額）　3 400　　借：主營業(yè)務成本　12000　　　　貸：委托代銷商品　12000　　借：營業(yè)費用　2000　　　　貸：應收賬款B企業(yè)　2000　?、凼盏紹企業(yè)貨款凈額21400元　　借：銀行存款　21400　　　　貸：應收賬款B企業(yè)　21400　　分期收款銷售：　　A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價50 000元，共計價款500 000元。（ ） （1997年考題）　　【答案】　　【解析】不同的代銷方式，確認收入的條件不一樣。截止性測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。取得被審計單位有關銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權批準情況，確認其合法性、真實性和會計處理的正確性。（ ）（1998年試題）　　【答案】　　10．檢查外幣收入折算匯率是否正確?！　。?）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品是否作為購進商品處理。　　二、主要實質(zhì)性測試 　　（一）一般程序 　　1．取得或編制應收賬款明細表，核對總賬和明細賬，結合壞賬準備與報表數(shù)核對（機械準確性）。 　?。ǘ┲匾绦颞D―函證（重點掌握）　　應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。內(nèi)部控制薄弱，函證范圍大。　　一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象： 　?。?）大額或賬齡較長的項目； 　?。?）與債務人發(fā)生糾紛的項目； 　　（3）關聯(lián)方［包括持股5%（含）以上股東］項目； 　?。?）主要客戶（包括關系密切的客戶）項目； 　?。?）余額為零的項目； 　?。?）非正常的項目。　　【例】對于大額應收賬款余額，注冊會計師必須采用肯定式函證予以證實。例如檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。　　8．對函證結果的總結和評價?！　∮捎谧詴嫀煵豢赡軐λ袘召~款進行函證，對下面三種情況：　?、傥春C應收賬款；　?、跊]回函的肯定式函證；　?、蹖睾Y果不滿意?！　《⒅饕獙嵸|(zhì)性測試 　　1．核對壞賬準備報表數(shù)與總賬數(shù)、明細賬數(shù)是否相符 　　2．審查壞賬準備的計提。如果被審計單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在報表下端補充資料內(nèi)的已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應披露貼現(xiàn)或用作抵押的應收票據(jù)的情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。