【正文】 公司的持股比例由原先的 48%下降到 10%，科林菲爾公司因此將此筆投資的核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖銷了 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 12月 31 日按權(quán)益法核算期間已計(jì)入投資損失中的相應(yīng)的 38%的部分，共計(jì)3800 萬(wàn)元，相應(yīng)地調(diào)整 20xx 年度的投資收益。 B 產(chǎn)品年初庫(kù)存 800 件，單位成本為 5 萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 4 萬(wàn) 元；本年生產(chǎn) B 產(chǎn)品 20xx 件，單位成本 萬(wàn)元，本年銷售 300 件， B 產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 萬(wàn)元。 20xx 年 10 月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報(bào)廢。（ 1）科林菲爾公司 20xx 年 12 月 9 日向甲公司賒銷含稅價(jià)款為 158 萬(wàn)元的產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款” 158 萬(wàn)元、貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 萬(wàn)元的會(huì)計(jì)記錄，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 120 萬(wàn)元。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持利潤(rùn)分配明細(xì)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制利潤(rùn)分配明細(xì)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)利潤(rùn)分配明細(xì)表的整體反映。 Y 公司 20xx 年 1~7 月凈利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元， 8~9 月凈利潤(rùn)為 200 萬(wàn)元， 10~12月凈利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，以 20xx 年 7 月 31 日為基準(zhǔn)日對(duì) Y 公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為確定股權(quán)價(jià)格的基礎(chǔ)。 K 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其與 Z 在大學(xué)期間關(guān)系一般，沒有向事務(wù)所申明。針對(duì)這一情況， V 保險(xiǎn)公司于 20xx 年 10 月聘請(qǐng) KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其設(shè)計(jì)了一套具有針對(duì)性的規(guī)章管理制度。復(fù)函表明雙方記錄相符。（ ） KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周敏在對(duì) ABC 股份有限公司 20xx 年 7月 1 日與 U 商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況審查后，在所出具的審計(jì)報(bào)告的意見段中使用了“在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，除了沒有按照借款合同的規(guī)定隨時(shí)保持不低于 100 萬(wàn)元價(jià)值的存貨這一情況外，貴公司在所有 重大方面遵循了與 U 商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。審計(jì) ABC 公司與 WYZ 公司的其他往來(lái)函件時(shí)，助理人員察覺到 ABC 公司持有的 WYZ 公司其他文件上的業(yè)務(wù)專用章與供貨合同上的業(yè)務(wù)專用章明顯不一致，因此提請(qǐng)外勤負(fù)責(zé)人將兩者進(jìn)行仔細(xì)比對(duì)，外勤負(fù) 責(zé)人比對(duì)后同意助理人員的懷疑，但又難以做出結(jié)論，因此決定實(shí)施追加審計(jì)程序，以獲取其他審計(jì)證據(jù)。編制 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， ABC 公司據(jù)此確認(rèn)了 萬(wàn)元的應(yīng)收賬款和 20 萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及 萬(wàn)元的應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。在此基礎(chǔ)上決定，以函證作為重要的審計(jì)程序并適當(dāng)提高消極式函證的比例。其 A 分公司是一家連鎖經(jīng)營(yíng)的大型零 售企業(yè)，在全國(guó)各地設(shè)有 1200 家零售商場(chǎng)，其 B 分公司和 C公司均為制造業(yè)企業(yè)。在審驗(yàn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到了下列具體問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 5 頁(yè) 共 42 頁(yè) 因無(wú)法對(duì)可能的退貨作出合理的估計(jì)，對(duì)于 20xx 年度發(fā)生的附有銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)， Z 應(yīng)認(rèn)可 ABC 公司的（ ）會(huì)計(jì)處理。 審計(jì) ABC 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬所記載的一筆金額為1000 萬(wàn)元的銷售業(yè)務(wù)時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) ABC 公司并未發(fā)出商品。 A、甲工程交付使用時(shí)停止資本化 B、乙工程辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化 C、丙工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化 D、丁工程建造過(guò)程中發(fā)生正常中斷時(shí)停 止資本化 KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì) ABC 公司 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在復(fù)核助理人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn) ABC 公司于 20xx 年 4 月為 WYZ 公司向銀行貸款 500 萬(wàn)元提供擔(dān)保，貸款利率 %，兩年期。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 1 頁(yè) 共 42 頁(yè) 20xx 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模擬題三 一、單項(xiàng)選擇題 Z 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 ABC 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn) ABC 公司在 20xx 年 12 月 11 日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià) 20xx0 元，增值稅額 3400 元。 A、本期折舊計(jì)算和累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤 B、存在閑置的固定資產(chǎn) C、增加的固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理 D、減少的固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理 在對(duì)在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)確定問(wèn)題，其中處理正確的是（ ）。在審查與收入相關(guān)的項(xiàng)目時(shí)，遇到了以下情況，請(qǐng)代為做出正 中國(guó)最大的管理資源中心 第 4 頁(yè) 共 42 頁(yè) 確的專業(yè)判斷。該銷售退回條件規(guī)定，所售商品在 3 個(gè)月內(nèi)無(wú)障礙退貨并承諾按原售價(jià) 100%退款。 A、由財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬向顧客催收貨款 B、實(shí)際收取款項(xiàng)時(shí)，銷售部門有責(zé)任配合財(cái)務(wù)部門收款 C、如發(fā)生壞賬，從信用管理部門人員工資中扣除壞賬準(zhǔn)備金額的 10% D、發(fā)生銷貨退回時(shí)，必須先由銷售部門人員填制貸項(xiàng)通知單，方可辦理退回入庫(kù)手續(xù) D 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了丁公司的驗(yàn)資 業(yè)務(wù)。 A、 20xx 初接受委托，辦理了擬設(shè)立的 ABC 公司的驗(yàn)資業(yè)務(wù) B、 20xx 年接受委托，為 N 公司提供了代編制會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)業(yè)務(wù) C、 20xx 年接受委托，于執(zhí)行年度審計(jì)的同時(shí)提供納稅鑒證 D、 20xx 年接受委托，在執(zhí)行年度報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì) 20xx 年度盈利預(yù)測(cè)實(shí)施審核程序 S 公司是一個(gè)多種經(jīng)營(yíng)的大型綜合性企業(yè)。 A、 T 公司的應(yīng)收賬款余額僅占未審資產(chǎn)總額的 % B、以前年度從未通過(guò)函證程序發(fā)現(xiàn)任何錯(cuò)誤或舞弊 C、 T 公司賒銷審批制度科學(xué)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)一貫較低 D、全部債務(wù)人均在 G 省，數(shù)月連降暴雨，無(wú)法通郵 KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對(duì)本年近期承接的若干年度報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)了審查 R 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先對(duì) R 公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施了實(shí)施測(cè)試，確認(rèn)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效，固有及控 中國(guó)最大的管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 42 頁(yè) 制風(fēng)險(xiǎn)均為低 水平。根據(jù) ABC 公司的記載， 20xx 年后半年，ABC 公司累計(jì)已向 WYZ 公司發(fā)出價(jià)值 萬(wàn)元的甲材料。編制 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， ABC 公司據(jù)此確認(rèn)了 萬(wàn)元的應(yīng)收賬款和 20 萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及 萬(wàn)元的應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。如果這種途徑不存在，可以考慮建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定。審計(jì)工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已向 A 公司寄發(fā)了積極式詢證函，并很快得到了復(fù)函。（ 1）近年來(lái)，利用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施詐騙的案件時(shí)有發(fā)生。 K 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大學(xué)同班同學(xué) Z 在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理。 KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 和 B 對(duì)公開發(fā)行 A 股的 ABC 股份有 中國(guó)最大的管理資源中心 第 15 頁(yè) 共 42 頁(yè) 限公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審 計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（ 1） ABC 股份有限公司 20xx 年 7 月 1 日與其控股母公司（以下簡(jiǎn)稱 P 公司）簽訂了購(gòu)買 P 公司下屬的全資子公司（以下簡(jiǎn)稱 Y 公司） 80%股權(quán)的協(xié)議。評(píng)估基準(zhǔn)日后 Y 公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)由 ABC 股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信 中國(guó)最大的管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 42 頁(yè) 貴公司的利潤(rùn)分配明細(xì)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下： 在審計(jì)過(guò)程中，除了以下情況需要加以考慮外，沒有發(fā)現(xiàn)其他問(wèn)題。公司“固定資產(chǎn)”及“ 累計(jì)折舊”賬戶記錄顯示，該卡車的原值為 45 萬(wàn)元，已提折舊 36 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用所限 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 A、 B 兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下： A 產(chǎn)品年初庫(kù)存 1000 件，單位成本 2 萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 萬(wàn)元；本年生產(chǎn) A 產(chǎn)品 20xx 件，單位成本為 萬(wàn)元，本年銷售 1500 件， A 產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 萬(wàn)元。由于 W 公司連續(xù)虧損， 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 12 月 31 日四年間，科林菲爾公司按 48%的比例累計(jì)已承擔(dān)了 W 公司 4800 萬(wàn)元的虧損。 20xx 年 10 月借款到期時(shí)，因 K 公司經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。 20xx 年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 20xx 年 4 月 20 日批準(zhǔn)報(bào)出。對(duì)此項(xiàng)差異，該公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)反映在 20xx 年度利潤(rùn)分配表本年實(shí)際數(shù)中。該訴訟案件在 20xx 年 12 月 31 日尚未判決，宏光偉業(yè)公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為很可能賠償西方公司 300 萬(wàn)元。該協(xié)議規(guī)定：①宏 光偉業(yè)公司將其持有的大眾公司 15%的股份共計(jì) 4000 萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給航天公司，每股價(jià)格為 2 元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效；③航天公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的 50%，另 50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。 20xx 年 9 月，宏光偉業(yè)公司與銀行協(xié)商，可否將貸款的償還期延長(zhǎng)至 20xx 年 9 月 30 日。（假定此項(xiàng)不考慮 20xx 年所得稅費(fèi)用因素。 答案 :A 解析 :教材 P219 規(guī)定。既然已假定“無(wú)法對(duì)可能的退貨做出 合理的估計(jì)”，選 A 是不明智的，況且 A 中含有明顯的不合理之處（至少應(yīng)將12 月 31 日改為 9 月 30 日）； B 中未考慮“附有銷售退回條件”； C 中銷售業(yè)務(wù)已過(guò)退貨期，應(yīng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入； D 中包含了第四季度銷售但尚未過(guò)退貨期的銷售業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 答案 :AC 中國(guó)最大的管理資源中心 第 29 頁(yè) 共 42 頁(yè) 解析 :在評(píng)估機(jī)構(gòu)合法的基礎(chǔ)上無(wú)須實(shí)施 B； D 的敘述不準(zhǔn)確， D 中的驗(yàn)資截止日應(yīng)為驗(yàn)資報(bào)告日。 答案 :√ 解析 :既然有明顯的跡象引起懷疑，保持謹(jǐn)慎是必要的。 四、簡(jiǎn)答題 答案 :（ 1）影響?yīng)毩⑿浴? （ 5）影響?yīng)毩⑿?。理由同上? （ 3）應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見。 解