【正文】 鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準(zhǔn)備。（2）檢查會計估計所涉及的計算過程； 李文應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行重新計算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。（2）計劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的； A公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。對方無償債行為，且近期所無法改善財務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)2000萬元。W公司因財務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。 貸：營業(yè)外收入 另外，公司在“其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗(yàn)基地給予公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)。 　　案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表的在建工程項(xiàng)目時，通過現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車間項(xiàng)目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗(yàn)收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。 　　。 　　。 　　據(jù)此，注冊會計師吳生建議大華公司應(yīng)預(yù)計辦公樓的凈殘值，而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權(quán)價值部分，以備辦公樓報廢時尚可使用的土地使用權(quán)價值可以轉(zhuǎn)出，應(yīng)留入殘值中土地使用權(quán)價值為（100萬元247。 20 000 　　因此，對結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的會計處理，注冊會計師吳生應(yīng)建議大華公司作出如下調(diào)整： 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》中規(guī)定：捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按該固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出—捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 640 000 遞延稅款 　　案例四分析：《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。 　　案例三分析：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第二十六條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 　　據(jù)此，注冊會計師吳生應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定，要求被審計單位將已投入使用的項(xiàng)目按照估計價值暫估入賬，并按企業(yè)計提折舊的方法和預(yù)計使用年限計提2001年2——12月份的折舊，計入相關(guān)的成本費(fèi)用，調(diào)整會計報表相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)額，待全部完工辦理竣工手續(xù)后再進(jìn)行調(diào)整。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對在建工程進(jìn)行價值評估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計提減值準(zhǔn)備，比如，當(dāng)某項(xiàng)工程長期停建，并且在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，認(rèn)定其已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。 在這種情況下，興興公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預(yù)計可變現(xiàn)價值為150萬元。大華公司的做法顯然違背了謹(jǐn)慎性原則對可能收益不予以認(rèn)定的規(guī)定，虛計了當(dāng)期收益。［案例分析］ 華為公司對專利權(quán)A全額計提減值準(zhǔn)備，將會使企業(yè)多計費(fèi)用、少計利潤，虛增了無形資產(chǎn)價值。：賬面余額60萬元，計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。 應(yīng)沖回所計提的減值準(zhǔn)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。 ［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司 2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是： 注冊會計師應(yīng)建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此，不符合全額計提減值準(zhǔn)備的條件，大華公司全額計提減值準(zhǔn)備的做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。 注冊會計師李文審計大華公司 2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是： 對于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計提了5萬元的跌價準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。［案例分析］ ：賬面余額20萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。：賬面余額20萬元，已提取跌價準(zhǔn)備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。：賬面余額10萬元，已提取跌價準(zhǔn)備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計提跌價準(zhǔn)備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對其按單項(xiàng)比較法計提減值準(zhǔn)備，其余各項(xiàng)再按分類比較法計提跌價準(zhǔn)備。［案例分析］ 應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。（1）市面上持續(xù)2年低于賬面價值； 還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費(fèi)合偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備： 在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 （5）由于發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的； （1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷； 四是對于同時生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆在一起，少計交增值稅。二是視同銷售行為是否少交增值稅。（4）要結(jié)合長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加等科目的審計，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應(yīng)交稅金。 （3）注冊會計師在審查應(yīng)交稅金時，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計或多計增值稅的情況。 21 000 借：經(jīng)營費(fèi)用 線索三：注冊會計師吳文在審計大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減應(yīng)交稅金時，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給A公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，A公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會計處理為： 借：銀行存款 （二）應(yīng)交稅金審計案例 由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。 壞賬準(zhǔn)備 200000 　　 12月31日，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：＝（萬元），會計處理如下： 　　 　　 　　 6月30日，該股票的市價為每股98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 400 　　 貸：短期投資八通公司 6000 　　企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照城去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。 　　借：銀行存款 59000 　　當(dāng)年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認(rèn)為：該債券當(dāng)年購入時所含的1個月利息已計入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其余5個月的利息因?yàn)槭窃诠镜某钟衅趦?nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，具體會計分錄如下： 　　 　　借：短期投資八通公司債券 137000 第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員估計，預(yù)計可收回金額為50萬元，為此，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理： 借：營業(yè)外支出 500000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 。審計中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。為使該項(xiàng)新技術(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)中，大華公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用30萬元。為此，提請大華公司作如下調(diào)整處理： 借：其他業(yè)務(wù)收入 3000000 貸：預(yù)收賬款 3000000 同時，調(diào)整已計算的應(yīng)交稅金。應(yīng)收利息 6000 　　首先，認(rèn)定此時點(diǎn)的短期投資價值為137000元； 貸：短期投資八通公司債券 1000 短期投資跌價準(zhǔn)備 　 6800 (1700040%) 　　借：投資收益 3400 　　 投資收益 13400 京東公司共支付買價100萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金20000元，其他相關(guān)稅費(fèi)5000元。貸：銀行存款 1025000 　　 　　借：銀行存款 5000 　 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 37500 　　 　　 （1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應(yīng)收利息。 30）500萬元＝。 因此，注冊會計師對于這種敏感性的項(xiàng)目審計更要慎重。 注冊會計師在審計應(yīng)交稅金時，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況： 資產(chǎn)減值的技術(shù)認(rèn)定及其審計案例分析 （3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款； 如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（三）存貨認(rèn)定減值的條件 （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； ： （4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 （1）某項(xiàng)重大無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； ［案例線索］ （三）存貨減值準(zhǔn)備審計案例 B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價值下跌，還未到完全喪失價值的程度。 大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準(zhǔn)備。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。 當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提全額減值準(zhǔn)備。企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報廢處理前，全額計提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。 ［案例線索］ 股票A的市價已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價值；股票B的發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重經(jīng)營虧損，對照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的長期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)定條件，這些投資均應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。 借：營業(yè)外支出 　　為此，注冊會計師吳生相應(yīng)的審計處理為： 　　，補(bǔ)充所有的會計處理后調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。 　　為此，注冊會計師吳生對此事項(xiàng)應(yīng)向被審計單位提出建議，如審計報告報出前，此項(xiàng)工作被審計單位未能辦妥，注冊會計師應(yīng)考慮在審計報告中適當(dāng)發(fā)表意見。 資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 482 400 640 000 20 000 大華公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計該辦公樓的折舊年限為35年，預(yù)計殘值為零。 　?。ǘ┌咐u價 　　一般來說；固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的審計范圍也很廣。可采用實(shí)地抽查新增固定資產(chǎn)的辦法，確定其是否實(shí)際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有檢查本年度減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否及時正確入賬等等。 　　二、在建工程審計案例 　　（一）案例線索及分析 　　案例一：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表中在建工程項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個項(xiàng)目。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產(chǎn)計提折舊自然也是合理的，不能強(qiáng)調(diào)未辦理移交手續(xù)而不履行法規(guī)和制度的規(guī)定。 　　據(jù)此，大華公司應(yīng)根據(jù)上述之規(guī)定和公司對科研試驗(yàn)基地報損的有關(guān)文件，對“在建工程—科研試驗(yàn)基地”科目和“其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目進(jìn)行如下會計處理： 　　借：其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi) 　　，詳細(xì)記錄在審計工作底稿中。 　　。 如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。 一般情況下，企業(yè)少計銷售收入的途徑有： 記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并檢查其在編制合并會計報表時是否已予以抵消。 （二）案例分析 預(yù)收賬款審計的目標(biāo)一般包括確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整、期末余額是否正確以及在會計報表上的披露是否