【正文】 流出企業(yè)。 第五十五條 當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產的減值 準備： （一）該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到 重大不利影響； （二）該無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復； （三）其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。 長期投資、固定資產和無形資產減 值準備，應按單項項目計提。已沖銷 的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā) 生嚴重的自然災害等 導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及 3 年以上的應收款項），下列各種情況不能全 額提取壞賬準備： （一）當年發(fā)生的應收款項； （二）計劃對應收款項進行重組； （三）與關聯方發(fā)生的應收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。 從事證券業(yè)務的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準備。 抵債資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。 除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè) 開始經營當月起一次計入開始經營當月的損益。 金融企業(yè)出租的無形資產，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入； 同時，確認出租無形資產的相關費用。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料 費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入 當期損益。 金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產。盤盈的固定 資產，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和 殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。 固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也 不再補提折舊。 第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產不計提折舊： （一）以經營租賃方式租入的固定資產； （二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產； （三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土 地。 第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所 發(fā)生的凈支出 ，計入工程成本。 工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作 庫存材料。 （七）接受捐贈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬 價值。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定： （一）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、 運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。 第十八條 金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。 以現金購入的長 期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用） 減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變 動，也應當根據具體情況調整投資的賬面價值。 （四）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。 ，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作 為初始投資成本。 4 從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金 ；本金全部收回 后，再收到的還款則確認為當期利息收入。委托貸款是指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據委托人確定的貸款對象、用 途、金額、期限、利率等而 代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。 （二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在 1 年以上 5 年以下（含 5 年）的各種貸 款。 ，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當 期投資損益。買入返 售證券應當按照實際支付的款項入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關稅費。 （七）應收分保款，是指金融企業(yè)之間開展 分保業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。 （三）貼現，是指金融企業(yè) 向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構辦理貼現的款 項。 金融企業(yè)的資產應按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產 和其他資產。各項財產如果發(fā)生減值， 應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。如有必要變更 ，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由 等， 在會計報表附注中予以說明。 第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 1 金融企業(yè)會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華 人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律、法規(guī)，制定本制度。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 （四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。 （十）金融企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。 第二章 資 產 第九條 資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。資 金拆放應按實際拆出的金額入賬。應收保費應按當期 應收金額入賬。自營證券應當按照清算日買入時的實際成本 入賬。 （十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融出的資金。 。抵押貸款應按實際貸給借款人的金 額入賬。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā) 放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。 當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。 ，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成 本。被投資單位宣告分派的利潤或現 金股利，作為當期投資收益。 金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當以取得 被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。 第十七條 金融企業(yè)的長期債權投資應當按照以下規(guī)定進行核算： （一）長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。 （四）處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值等的差額，作 為當期投資損益。取得時 的成本包括買 價、進口關稅、運輸和保險等相關費用， 以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的 支出。 （六）接受的債務人以非現金資產抵償債 務方式取得的固定資產，按實際抵債部分的賬面價 值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的 買價、增值稅 額、運輸費、保險費等相關費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。設備安裝工程，按 照 所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出確定工程成本。如果在年 度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手 續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收 益各項目。 第三十一條 金融企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月 不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 對盤盈、盤虧 、毀損的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根 據金融企業(yè)的管理權限，經股東大 會或董事會，或行長（經理）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢?？?8 辨認無形資產包 括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認 無形資產是指商譽。 第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依 法取得時發(fā)生 的注冊費、聘請律師費等費用，作 為無形資產的實際成本。 第四十二條 金融企業(yè)出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬 面價值之間的差額，計入當期損益。 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍 結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小 的， 直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過 2 年的期限內平均 攤銷，計入損益。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。 金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總 體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資 10 %及以上），應以單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。 在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金 流量等相關信息予以合理估計。 10 提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。其中，銷售凈價是指資產的 銷售價格減去所發(fā)生的資產處置費用后的余額。 第五十四條 當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產的賬 面價值全部轉入當期損益： （一）該無形資產已被其他新技術等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經濟利益； （二）該無形資 產不再受法律的保護，且不能為金融企業(yè)帶來經濟利益。對有 確鑿證據表明確實無法收回的應收款項、貸款、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤 銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據金融企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事 會，或行長（經理）會議或類似機構批準作為資產損失，沖銷已提取的相關資產 減值準備。向中央銀行借款應按實際 借入 款項入賬。應付利息應按已計但尚未支付的金額入賬。應付分保款 應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。未決賠款準備金，應于期末按估計保險賠款額入賬。代買賣證券款應按實際收到的金額入賬。 第二節(jié) 應 付 債 券 第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券，應當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債 處理；債券發(fā) 行價格總額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內按實際 利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。 本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。 資本化率的確定原則為：金融企業(yè)為購建固定資產只借入一筆專門借款時，資本化率為該 項借款的利率；金融企業(yè)為購建固定資產借入一筆以上的專門借款時，資本化率為這些借款 的加權平均利率。 14 ，并且中斷時間超過 3 個月（含 3 個月）， 應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產成本 ，將其直接計入當期損益，直至購建重新開始，再將其后至固定資產達到預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產的成本。 第七十三條 壽險責任準備金，是指金融企業(yè)對人壽保險業(yè)務為承擔未來 保險責任而按規(guī)定提存的準備金。 （二）保戶儲金，是指保險公司以儲金利息作為保費的保險業(yè)務，收到保戶繳存的儲金。 一般準備，是指從事存 貸款業(yè)務的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取的一般風險準備 。 （二）非股份制金融企業(yè)的實收資本應按以下規(guī)定核算： ，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收 資 本入賬。 股東按規(guī)定轉讓其出資的，金融企業(yè)應當于有關的轉讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉 讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關明細賬戶及各備查登記簿中轉為受讓方。 （七）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公 積各準備項目轉入的金額。符合規(guī)定條件的金融企 業(yè)，也可以用盈余公積分派現金股利。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計 提的利息按上述原則處理。 第九十二條 金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務經營過程中 發(fā)生的與業(yè)務 經營有關的支 出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款 支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支 出、分保費用支出、未決賠款準備 金提轉差、未到期責任準備金提轉差、長期責任準備金提轉差等。 （一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。 （五）所得稅，是指金融企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。 （二）在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限： ，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的 稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。 ，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時 的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。按照上述本期所得稅費用的構成內容，可列示公式如下： 本期所得稅費用 =本期應交所得稅＋本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項 金額 －本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額＋本期轉回的前期確認的遞延稅款借項 金額－本期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額 本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額 =本期發(fā)生的應納稅時間性差異現行所得稅率 本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延 稅款借項金額 =本期發(fā)生的可抵減時間性差異現 行 所得稅率 本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額 =本期轉回的可抵減本期應納稅所得額的時間 性差異（即前期確認本期轉回的可抵減時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率 本