【正文】 2020 年遞延所得稅負債增長額＝ 5－ ＝ （萬元） 2020 年末賬務(wù)處理： 借：所得稅費用 25 000 貸：遞延所得稅負債 25 000 2020 年末遞延所得稅負債＝ 025% ＝ 0 2020 年遞延所得稅負債增長額＝ 0－ 5＝－ 5（萬元）（負債減少，記借方） 2020 年末賬務(wù)處理： 借：遞延所得稅負債 50 000 貸：所得稅費用 50 000 （二）遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 可抵扣暫時性差異 預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額 預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 注： “ 預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率 ” 是指預(yù)計未來轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時的所得稅率。 【例題 2】轉(zhuǎn)回期間 項 目 2020 年 2020 年 2020 年 固定資產(chǎn)原價 60 60 60 會計折舊（累計） 20 40 60 稅法折舊（累計） 30 60 0 賬面價值 40 20 0 計稅基礎(chǔ) 30 0 0 暫時性差異 10 20 0 所得稅率 25% 25% 25% 遞延所得稅負債 5 0 四、遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認（第三節(jié)） （一）遞延所得稅負債 遞延所得稅負債＝應(yīng)納稅暫時性差異 預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅負債期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異期末余額 預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅負債增長額＝遞延所得 稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額 注： “ 預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率 ” 是指預(yù)計未來轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時的所得稅率。 （負號就是減號，減少納稅，即可抵扣） 符號表示性質(zhì)，一旦標明性質(zhì)，符號則去掉。 情形有二：資產(chǎn)的賬面價值﹥其計稅基礎(chǔ) ； 負債的賬面價值﹤其計稅基礎(chǔ)，即未來可以稅前扣除的金額為負（罕見）。 負債的計稅基礎(chǔ) （ 2）預(yù)收賬款 在特殊情況下，會計不確認收入，而稅法認為產(chǎn)生了納稅義務(wù)，導(dǎo)致當期多交稅，以后期間會計上再確認收入時，稅法不再計稅，即來年可以少交稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。稅法規(guī)定，保修費實際發(fā)生時再稅前扣除，不能提前預(yù)計。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。因此計稅基礎(chǔ)與賬面價值必然存在差異。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。 三、暫時性差異（第二節(jié)） 產(chǎn)生暫時性差異的項目有且僅有兩類：資產(chǎn)和負債。二者均影響當年，但影響未來的只有暫時性差異。 2020 年應(yīng)交所得稅＝（ 100＋ 20） 25% ＝ 30 當年多交了 5 （ 2025% ）萬元稅款。 【例題 2】 A 公司 2020 年 12 月 10 日購入一臺辦公設(shè)備，入賬價值 60 萬元，折舊年限 3 年，凈殘值為 0，采用直線法計提折舊。 利潤＝凈資產(chǎn)的增長額＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝（期末資產(chǎn)－期末負債）－（期初資產(chǎn)－期初負債）＝（期末資產(chǎn)－期初資產(chǎn)）－（期末負債－期初負債）＝資產(chǎn)增長額－負債增長額 注釋 當然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤引起的凈資產(chǎn)變化，不應(yīng)包括在收益之中。其實，難就難在要進行大量的分析判斷，既要區(qū)分 永久性差異和暫時性差異，還要分析它們對應(yīng)交所得稅和所得稅費用有什么不同影響；既要判斷永久性差異、暫時性差異的性質(zhì)，還要區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的性質(zhì)，以確定在運算中是加還是減。 【答案】 B 【例題 2 （ 4） 10 月 10 日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y 500 萬元。 一、與收益相關(guān)的政府補助 （一）用于補償當期或前期的費用 （二）用于補償以后期間的費用 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 貸：遞延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 （一）取得與購建長期資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 貸：遞延收益 （二）長期資產(chǎn)使用期限內(nèi)平攤 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 資產(chǎn)提前處置的，一次性轉(zhuǎn)銷。但要注意：直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠，不屬于政府補助。另外應(yīng)注意，重組后債務(wù)（或債權(quán)）公允價值，一般是指重組后債務(wù)（或債權(quán)）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重組協(xié)議約定的利率不等于實際利率時，重組后債務(wù)（或債權(quán)）的公允價值則不等于其賬面價值。 【答案】 資料（ 5）甲公司的會計處理不正確。 201 年 3 月，新華會計 事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 【先看題目假定和要求】假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3 月 31 日對外公布。不考慮其他因素。 預(yù)計負債實際沒有發(fā)生的：借記預(yù)計負債，貸記營業(yè)外收入。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 207 年 12 月 31 日前支付的應(yīng)付票據(jù)。 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30 000 元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。 本章考題一般都是以客觀題的形式出現(xiàn)，最近 4 年只出過一道考題。 上題改編 債權(quán)人損失即營業(yè)外支出＝應(yīng)收賬款賬面價值 214000（賬面余額 234000－壞賬 準備20200）－實收金額 204000＝ 10000 元 改編： “ 減免 30000 元債務(wù) ” 改為 “ 減免 10000 元債務(wù) ” ，其他不變，則債權(quán)人的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 224 000 壞賬準備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)出抵債資產(chǎn)視同銷售（確認出售收入、成本或損益等）；二是以出售價款清償債務(wù)（按債務(wù)重組的處理原則確認重組損益）。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。 實際收到或有應(yīng)收金額時，沖減原確認的債務(wù)重組損失即營業(yè)外支出。本題型第 4 小題 20 分。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。至于債務(wù)重組協(xié)議約定逾期罰息可能被豁免，其本質(zhì)是形成了一項或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)不應(yīng)當予以確認。另外， 2020 年新制度的一道多選題中，有1 問與本章有關(guān)。 三、政府補助的分類 （一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指形成長期資產(chǎn)的政府補助。 選擇題】（ 2020） （六） 201 年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下： （ 1） 4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值稅 600 萬元。 ，正確的是（ ）。 二是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，取得與購建長期資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，先計入遞延收益，然后在長期資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，確認為營業(yè)外收入。本章全部內(nèi)容分兩個層次，第一個層次：所得稅會計的基本原理；第二層次，所得稅會計的特殊問題。當年，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤總額 900（收入 3000－費用 2100）萬元，所得稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項。企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項。 可見，這種差異既影響當年的所得稅，又影響未來。 暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ) 二、永久性差異 教材沒有出現(xiàn)永久性差異的概念，但出現(xiàn)了例子。 初始計量時： 外購無形資產(chǎn)賬面價值＝計稅基礎(chǔ) 內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，賬面價值攤銷時可按 150%稅前扣除。 內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)，其入賬價值為 1200 萬，計稅基礎(chǔ)為 150%即 1800 萬，賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生 600 萬的可抵扣暫時性差異（但該差異不形成遞延所得稅資產(chǎn)，屬于特殊項目）。 解答 本例中， 2020 年末，市價為 2200 萬，成本為 2020 萬，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 2 000 000 貸：公允價值變動損益 2 000 000 07 年會計確認收益 200 萬，稅法卻不要求計稅，即 07 年稅法少交稅 50 萬（假設(shè)稅率25%）。 任何資產(chǎn)減值準備期末余額＝可抵扣暫時性差異 （第二節(jié)二、） 負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可以稅前扣除的金額 即，負債的計稅基礎(chǔ)是指未來不可以稅前扣除的金額。 【解答】 本例中，甲公司 2020 年末預(yù)計保修費的分錄為：借記銷售費用 500 萬，貸記預(yù)計負債500 萬。 ☆ 可能產(chǎn)生暫時性差異的 12 個項目 （ 1）計提了減值準備的資產(chǎn)；（ 2）固定資產(chǎn)折舊（稅法一般采用直線法折舊，技術(shù)進步導(dǎo)致更新較快的固定資產(chǎn)和強震動、高腐蝕的固定資產(chǎn)可以 加速折舊）；（ 3）特定的自創(chuàng)無形資產(chǎn)按 150%扣除，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法允許攤銷扣除；（ 4）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（稅法只采用成本法核算且股利免稅）；（ 5）交易性金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計量）；（ 6）公允價值模式的投資性房地產(chǎn)（稅法計提折舊、按歷史成本計量）；（ 7）可供出售金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計量）；（ 8）長期應(yīng)收款（分期收款銷售商品分期計稅）； 可能產(chǎn)生暫時性差異的項目（ 9）預(yù)計負債（保修費等發(fā)生時扣除）；（ 10）預(yù)收賬款（稅法對收入的確認條件不同）；（ 11）應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費按工資 總額的%扣除，超過部分以后年度扣除）；（ 12）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售（營業(yè)）收入 15%的部分準予扣除；超過的部分以后年度扣除。 情形有二：資產(chǎn)的賬面價值﹤其計稅基礎(chǔ)； 負債的賬面價值﹥其計稅基礎(chǔ) ，即未來可以稅前扣除的金額為正（正常）。 暫時性差異是時點指標，不是時期指標，時間必須精確到某天（如期末余額或期初余額）。 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 減少則做相反的分錄。所得稅費用＝納稅義務(wù)。暫時性差異導(dǎo)致未來多交或少交稅，影響的是未來的納稅義務(wù)，即遞延所得稅費用，分錄為：借記所得稅費 用，貸記遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)（科目可能出現(xiàn)在反方向）。計算 A 公司 2020~2020 年的所得稅費用。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 500 萬元。 應(yīng)稅所得＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法）＝ 3 000 ＋（會計折舊費 300－稅法折舊費 150） ＋ （捐贈營業(yè)外支出 500－ 0）－ （公允價值變動收益400－ 0）＋（罰款營業(yè)外支出 250－ 0） ＋ （資產(chǎn)減值損失 75－ 0）＝ 3 575（萬元） 應(yīng)交所得稅＝ 3 57525% ＝ （萬元） 不用公式則需分析判斷。 遞延所得稅負債增加 100 萬元，記在貸方；遞延所得稅資產(chǎn)增加 萬元 ，記在借方。 調(diào)整額＝遞延所得稅負債（或遞延所得稅資產(chǎn)）原有余額 / 原稅率 （新稅率－原稅率） 新賬面余額＝原賬面余額＋調(diào)整額 沿用教材【例 1923】中有關(guān)資料，假設(shè) A 公司所得稅率從 2020 年 1 月 1 日起來改為17%，其他資料不變。 【解答】 本例中，超標的廣告費 500（ 2 000－ 10 00