【正文】 符合資本化條件的借款費(fèi)用，也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的利息費(fèi)用 ，以按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)在 “ 管理費(fèi)用 ” 歸集 ， 直接扣除 ， 不予以資本化； 固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)相同 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出： ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 按個(gè)別計(jì)提法 ， 計(jì)提時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 。 : ? ： ? 會(huì)計(jì)處理： – 計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 – 職工薪酬：業(yè)務(wù)提成 ? 稅務(wù)處理： – 有合法真實(shí)憑證 ； – 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人 ； – 支付給個(gè)人的傭金 ， 不得超過(guò)服務(wù)金的 5% 。 – 總收入 2%=管理費(fèi) – 上級(jí)機(jī)關(guān)有稅務(wù)對(duì)允許收取管理費(fèi)的批復(fù) 。 ? – 稅務(wù)的其他規(guī)定 : ? 納稅人發(fā)生的壞帳損失 ， 原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除 ， 經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn) ， 也可提取壞帳準(zhǔn)備金 ， 已核銷(xiāo)壞帳收回時(shí) ， 應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 。 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上 ； 外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管 5年 ； : 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 債務(wù)重組 以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)（同上） 公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) （ 債務(wù)人應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ） 以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 換入公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ， 其評(píng)估增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 投資方的賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià) （ 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷(xiāo)售 ） ； 接受投資的一方應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) =計(jì)稅成本 （續(xù) 1） : ? ： –相同部分： ?法律和合同 分別規(guī)定 受益年限的按孰短年限。 證券公司的電子設(shè)備 、 外購(gòu)得到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件最短為2年 。 ， 未說(shuō)明上述三種計(jì)算方法變更的原因 、 不能提供有關(guān)資料 ， 或雖說(shuō)明但變更沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要 ， 以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理 、 存在計(jì)算錯(cuò)誤的 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整 ， 并補(bǔ)征稅款 。 ⑴ 如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ⑵ 如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 接受捐贈(zèng) 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 直接計(jì)入資本公積－其他資本公積 ， 不通過(guò) “資本公積－接受捐贈(zèng)資產(chǎn) ”核算 當(dāng)期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過(guò)稅務(wù)批準(zhǔn)可以不超過(guò) 5年均勻納稅 （ 2020－ 45號(hào) ） 在以后使用期間可以計(jì)提折舊 、 推銷(xiāo) 、 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ①對(duì)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，屬于使用過(guò)的，按 4%減半征增值； ②對(duì)接受捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，交營(yíng)業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，處置通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理” → “ 營(yíng)業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤(rùn) 接受捐贈(zèng)（新舊稅收政策） 財(cái)稅字【 1997】 77號(hào) 1）接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)不計(jì)入納稅所得額。 稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值 ， 無(wú)論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 ，印花稅 。 –以重組債務(wù)帳面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。 成本費(fèi)用 — “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” — “ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)” ： （續(xù) 1） ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 把這一期間的費(fèi)用和收入作為固定資產(chǎn)的成本。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 售后回購(gòu)：指銷(xiāo)售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的一種交易方式 。 （續(xù) 4） 消費(fèi)稅 – 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷(xiāo)收入 。 原則比較 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 配比原則 收入和成本配比 計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比 相關(guān)性 合理和有用 計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān) 確定性 謹(jǐn)慎估計(jì) 金額和事件的確定 合理性 符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 重要性 無(wú)論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 堵?。豪麧?rùn)表的進(jìn)水口 ， 資本所得不進(jìn)入利潤(rùn)表 對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得均征稅 排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分 ， 計(jì)提減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備絕大部分不能稅前扣除 盡量回避公允 取得資產(chǎn)按取得方式不同 ， 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同 持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵 堅(jiān)持公允價(jià)值 、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異 計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 應(yīng)用 歷史成本 貨幣交易 重置成本 非交易形成的資產(chǎn)：盤(pán)盈 、 接受捐贈(zèng) 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 負(fù)債形成的資產(chǎn)：融資租賃 公允價(jià)值 盡量回避：但非現(xiàn)金投資時(shí) ， 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 帳面價(jià)值 非貨幣交易 、 債務(wù)重組 、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 稅務(wù)規(guī)定收入的時(shí)間 風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（主要） 直接收款方式－發(fā)票開(kāi)出當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 。 合理性原則： 納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 到岸價(jià) （ 成本 +運(yùn)保費(fèi) ） CIF： 貨物于指定的港越過(guò)船舷時(shí) 。 （續(xù) 3） ? 營(yíng)業(yè)稅 – 單位或個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售的 ， 其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； – 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售； – 轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)時(shí) ， 在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅； – 以預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) ， 會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理 ， 但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅 。 （ 1－營(yíng)業(yè)稅率 ） （ 2） 增值稅計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率 ） 成本利潤(rùn)率有省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定 。 ： ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng) — “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬(wàn)下 ,免所得稅；超 30萬(wàn)，交所得稅。 三、特殊業(yè)務(wù)差異分析 ? ? ? ? ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：帳面價(jià)值 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：公允價(jià)值 債務(wù)重組的收益歸屬與資本公積 對(duì)債務(wù)重組的收益計(jì)入納稅所得額 債務(wù)重組的損益計(jì)量： 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)帳面值的差額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債現(xiàn)金帳面值差額 —— 債務(wù)重組損失；非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債不確認(rèn)重組損失 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 重組損益的計(jì)量： 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額 ——債務(wù)重組的損失 以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅） （續(xù) 1） ?會(huì)計(jì)上在債務(wù)重組時(shí)： –回避公允價(jià)值； –不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； –存在債務(wù)重組收益時(shí)不進(jìn)入損益表，損失確認(rèn)，損益不對(duì)稱(chēng)； （續(xù) 2） ?稅務(wù)上在債務(wù)重組規(guī)定 –對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額； ? 貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅 ? 換出的是使用過(guò)的設(shè)備 ， 車(chē)輛等固定資產(chǎn) ， 按4%征增值稅減半征收 。 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 稅務(wù)與會(huì)計(jì)的處理是一致的：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 外商投資企業(yè)股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額 ， 應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅 。 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： 情況 ， 說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因 ， 并附股東大會(huì)或董事會(huì) 、 經(jīng)理 （ 廠(chǎng)長(zhǎng) ） 會(huì)議等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件 。 鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策 ， 最短 3年 。 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款 ， 沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 企業(yè)計(jì)提折舊時(shí) ， 應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù) 。 ? –稅務(wù)： – A、 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn) ， 撤銷(xiāo) ， 其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； – b、 債務(wù)人死亡 ， 失蹤 ， 其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； – c、 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財(cái)產(chǎn) （ 包括保險(xiǎn)賠款等 ） 確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款； – d、 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù) ， 經(jīng)法院裁決 ， 確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收帳款； – e、 逾期 3年以上的；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收帳款 。 ? ： – 企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 ， 下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過(guò) “ 管理費(fèi)用 ” 科目核算 。 無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ； – 不少于 5年推銷(xiāo) – 從事軟件 ， 集成 ， 高新技術(shù) ， 互聯(lián)網(wǎng)站等 5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn) ， 據(jù)實(shí)批除 ； : ? – 高科技 ， 風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除 ； – 廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品 ， 企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用 ， 視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除 ? 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 : ?廣告費(fèi)支出必須符合下列條件： – 廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的； – 已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票； – 通過(guò)一定的媒體傳播； : ? ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 不超過(guò)其當(dāng)年銷(xiāo)售收入 5‰ ，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分永遠(yuǎn)不得扣除 。 : ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用，或雖然是長(zhǎng)期借款性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益； 金融部門(mén) 非金融部門(mén)的借款利息費(fèi)用不能超過(guò)同期同等貸款的利率，超過(guò)部分不能稅前抵扣。根據(jù)質(zhì)量檢測(cè)結(jié)果、保險(xiǎn)理賠資料等確認(rèn)為資產(chǎn)損失。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得扣除； 、投資收益差異 ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 企業(yè)因收回 、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資收益及損失 ，均計(jì)入投資收益核算 。 營(yíng)業(yè)稅 七個(gè)行業(yè)：建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通訊、金 融保險(xiǎn)、娛樂(lè)、文化體育、服務(wù)業(yè)等。如有充分的理由要求縮短攤銷(xiāo)期限的，應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 所得稅從以下幾方面考慮 ? （一） 納稅人身份的選擇 ? 不同的所得稅制度，相對(duì)而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生增長(zhǎng) 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定椐實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可按實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣應(yīng)納稅所得額。 （九）組建新公司 ? 如果組建的新公司一開(kāi)始就可以盈利 ， 設(shè)立子公司將對(duì)企業(yè)更有利； 因?yàn)樽庸救绻嫌嘘P(guān)規(guī)定 ， 在開(kāi)業(yè)初期可以享受減免稅待遇；即使享受不上減免稅待遇 ， 目前稅法還設(shè)有兩檔企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率 。 （十一）、轉(zhuǎn)移定價(jià) ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本規(guī)律是：凡跨地區(qū)公司各成員單位從低稅率地區(qū)向高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)采用高價(jià)戰(zhàn)略（施工企業(yè)分包價(jià)從低，利潤(rùn)在總包方），把利潤(rùn)空間保留在低稅地區(qū)； ? 從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)采用低價(jià)格戰(zhàn)