【正文】 裝物押金； ? 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； ? 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； ? 在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。 ? 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 ? 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? 價(jià)格明顯偏低的 按組成計(jì)稅價(jià)格確定： （ 1） 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格 = [成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率 ） ] 247。 （續(xù) 3） ? 2． 4． 4． 免征企業(yè)所得稅退稅項(xiàng)目： – （ 1） 中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； –（ 2） 軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按 3% ， 實(shí)際繳納高于 3%的部分即征即退 ， 退回的增值稅不征； –（ 3） 2020年出口紡織品 ， 服裝 ， 鞋 ， 箱包 ， 玩具 ， 機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息 ， 免稅 。 – 銷售或轉(zhuǎn)讓低償債務(wù)所得不動(dòng)產(chǎn) 、 土地使用權(quán)的 ， 以 全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅收入 。 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn) 和 投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度平均攤銷。 股份制企業(yè)成立后 ， 如因向社會(huì)募集股份 ，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估增值或減值不作入帳處理 。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本 ，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定 ， 不準(zhǔn)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整 符合 118號(hào)第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本 ， 可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定， 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 稅務(wù)政策 補(bǔ)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 25％ 對(duì)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)價(jià)確認(rèn)并計(jì)量收益 接受非貨幣資產(chǎn)投資，以投資各方確認(rèn)價(jià)值作為資產(chǎn)入帳確認(rèn)價(jià)值 非股權(quán)支付額 20％ 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)稅所得 接受企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)稅成本可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 四、 成本確認(rèn)的差異對(duì)比： ? ： ? 申報(bào)銷售成本 （ 稅法 ） =銷售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本 +銷售材料 （ 下腳料 ， 廢料 ， 廢舊物資 ） 的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本 ? 會(huì)計(jì)的成本 =銷售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本 ： ? 、 以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（ 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 ）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =入賬價(jià)值 收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)： + 補(bǔ)價(jià) 換入存貨的計(jì)稅成本=按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅 ） ： ： 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) l 先進(jìn)先出法 l 加權(quán)平均法 l 移動(dòng)平均法 l 個(gè)別計(jì)價(jià)法 l 后進(jìn)先出法 l 個(gè)別計(jì)價(jià)法 l 先進(jìn)先出法 l 加權(quán)平均法 l 移動(dòng)平均法 l 計(jì)劃成本法 l 毛利率法 l 零售價(jià)法 l 后進(jìn)先出法 l （ 必與實(shí)物流程一致 ） 、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異分析： ? 納稅人改變了 ? 、 、 的 ， ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作： 因 、 改變計(jì)算方法前后銜接是否合理 ， 有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng) 。 （ 董事會(huì)決定 ） – 稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率 5％ 以內(nèi) – 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限 ： ? 房屋 、 建筑物： 20年 機(jī)器設(shè)備： 10年 ? 運(yùn)輸設(shè)備 、 電子設(shè)備 、 家具 、 工具等： 5年 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步 ， 環(huán)保 ， 國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備 ， 以及常年處于震動(dòng) ， 超強(qiáng)度使用或受酸 ， 堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備 ， 可偏短 。 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款 +運(yùn)輸費(fèi) +途中保險(xiǎn)費(fèi) +安裝調(diào)試費(fèi) +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計(jì)提折舊。 ?。 ? ： – 5） 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi) ， 凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分 ， 不得在稅前扣除 ，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額； – 6）工業(yè)類集團(tuán)公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。 ? 、 開辦費(fèi)用： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費(fèi)用，先在 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 中， 經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)次月開始推銷不少于 5年推銷 : ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用與稅法的差異主要表現(xiàn)為 – 廣告費(fèi)， – 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， – 保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用 : ? – 一般不超過營(yíng)業(yè)收入 2% ； – 不超過營(yíng)業(yè)收入 8% ： 制藥 ， 食品 （ 包括保健品 ， 飲料 ） ， 日化家電 ， 通信 ， 軟件開發(fā) ， 集成電路 ， 房地產(chǎn)開發(fā) ， 體育文化家具建材商城等 。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的 6%時(shí)，不再提取扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金 。 ?扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人員賠償后的余額。 、投資收益差異 ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 股權(quán)投資成本 股權(quán)投資差額 股權(quán)投資準(zhǔn)備 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 既不涉及股權(quán)投資差額調(diào)整投資成本的問題 ， 也不會(huì)隨被投資方所有者權(quán)益的增減而變動(dòng)投資成本 。 F 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的籌劃 ?對(duì)主要?jiǎng)趧?dòng)資料如果提高確認(rèn)條件的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)， ?如從 2020元提高到 8000元，購(gòu)買低于 8000元的勞動(dòng)資料就可以認(rèn)定為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 . 針對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃 ? (1)不得抵扣的購(gòu)入固定資產(chǎn)不包括建筑物等不動(dòng)產(chǎn) ? (2)機(jī)器、設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 ? (3)銷售使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）暫免征收增值稅 ? 這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件： ? ； ? ，并確已使用過的貨物； ? ?！? ? 采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更將四源費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤 ? 國(guó)稅函發(fā)【 1990］ 575號(hào)：“關(guān)于外商投資開辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業(yè)、通訊等有關(guān)部門支付的社會(huì)公用設(shè)備費(fèi)、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關(guān)規(guī)定繳納的集資費(fèi)，可列為其他資產(chǎn)支出，分期攤銷，攤銷期不得少于 10年。 ? 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個(gè)區(qū)縣勞動(dòng)部門核發(fā) 《 北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 》《 企業(yè)職工下崗證 》 勞動(dòng)局核發(fā)的 〈 富于人員證明 〉 。 （四）設(shè)備投資籌劃 （五）技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的所得稅籌劃 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（ 96年 41號(hào)）《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》（ 99年 49號(hào)）規(guī)定： ? 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)的其他經(jīng)費(fèi)，以及委托其他單位進(jìn)行科研試制費(fèi)用，不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用扣除。 ? 而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對(duì)它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅 F。 ? 如果需要資金可以采用借貸方式調(diào)動(dòng)。 個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目 ? 因公用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后計(jì)入個(gè)人工資薪金所。 （ 十二）境外納稅額扣除的籌劃 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 境外所得稅暫行辦法 (97)116號(hào)規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅 ,在匯總納稅時(shí)可以選擇以下一種方法予以抵扣 ,一經(jīng)確定不得隨意變動(dòng) : ? 分國(guó)不分項(xiàng)抵扣 :納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別 (地區(qū) )進(jìn)行抵扣 .(稅款包括已經(jīng)交納、視同交納、減免稅）。 如果設(shè)在特區(qū)和國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的地區(qū) ， 以及從事一些特定行業(yè)的經(jīng)營(yíng) ， 還可以享受更多的稅收優(yōu)惠 。 F （ 六 ）企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇 ? 勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當(dāng)年安置待業(yè) （ 城鎮(zhèn) ）人員超過企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ， 經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年 ， 三年后當(dāng)年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。比如國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納 33％的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按 15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有 “ 兩免三減半 ”的優(yōu)惠。” F 車船使用稅 10座以下 200 客貨三輪人力車 12 11—30座 250 人力排子車 18 31座以上 300 手推車 4 二輪摩托車 60 自行車 4 三輪摩托車 80 人力小三輪車 6 機(jī)動(dòng)三輪車 80 獸立車大車 30 載貨汽車 60 ? 印花稅： 萬(wàn)分之 借款合同 萬(wàn)分之三 購(gòu)銷合同、建筑安裝承包合同、技術(shù)合同 萬(wàn)分之五 加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、貨物運(yùn)輸、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、實(shí)收資本及資本公積金額 千分之一 財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)租賃、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 5元 /件 除總帳之外的其它帳簿、權(quán)利、許可證照 土地使用稅 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 各級(jí)土地稅標(biāo)準(zhǔn)為： – 一級(jí)土地每平方米年稅額 10元 – 二級(jí)土地每平方米年稅額 8元 – 三級(jí)土地每平方米年稅額 6元 – 四級(jí)土地每平方米年稅額 4元 – 五級(jí)土地每平方米年稅額 1元 – 六級(jí)土地每平方米年稅額 所得稅優(yōu)惠政策 ? 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 對(duì)軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠 ? 四技收入免稅 ? 勞動(dòng)就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 ? 國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠 ? 技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)化設(shè)備投資 高新技術(shù) – 高新技術(shù)企業(yè)的稅率為 15%，新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)值 40%以上的企業(yè)，經(jīng)過批準(zhǔn)可以按 10%征收，新設(shè)立企業(yè)自開辦日起三年免稅，45年按 15%的稅率減半征收。 兩種行為：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；銷售不動(dòng)產(chǎn)； 稅率： 3%； 5%； 5%~20%F 3% 交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育 5% 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 8% 金融保險(xiǎn) 520% 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)免繳營(yíng)業(yè)稅 ? 單位房改售房 ? 福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務(wù)機(jī)構(gòu)。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失 ， 可在稅前扣除 ， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 稅收確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)稅發(fā)【 2020】 45號(hào) ?有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ?扣除變價(jià)收入，可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。 : ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本 對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)的開發(fā)成本 : ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 ； 為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用符合《條例》 6條和《辦法》 36條可以直接扣除 ； : ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 籌建期間發(fā)生借款費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在待攤銷費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起，將籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月 的損益 籌建期間的借款費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi) ；開始經(jīng)營(yíng)的 次月 不少于5年推銷 : ? 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 雖屬于為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，但不