【正文】 行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 第二章流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。小企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。 如果債務(wù)人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，小企業(yè)應(yīng)按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非 現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進(jìn)行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 (七 )小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)按以下原則處理： 1．應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 (四 )小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 6．小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。營業(yè)利潤是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期間費用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其中，營業(yè)外收入項目主要有固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn) 凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。與收入相對應(yīng)，費用的特點在于： 首先，費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以屬于損失； 其次，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可 能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加； 再次，費用將引起所有者權(quán)益的減少。 2．收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，如以商品抵債的同時，收取部分現(xiàn)金作為補(bǔ)價。 再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。小企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。 資產(chǎn)可從不同的角度進(jìn)行分類。會計要素是對會計對象所進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。 (九 )配比性原則 配比性原則是指一定時期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費用相互配比，在同一會計期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。因此會計核算中必須做到及時記賬、算賬、報賬。如果提供的信息對會計信息使用 者的決策沒有什么作用，不能滿足會計信息使用者的需要，就 不具有相關(guān)性?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)的會計核算以人民幣為 記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體 (法人 )并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。 二、《小企業(yè)會計制度》的特點 (一 )側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設(shè)置會計人 員，無法進(jìn)行稅款的查帳征收，稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗進(jìn)行核定征收，銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類小企業(yè)進(jìn)行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。在制定《小企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。有條件的小企業(yè)鼓勵選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 400 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、 資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。 (一 )不對外籌集 資金 “不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小 的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于 2020 年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》 (國經(jīng)貿(mào)中小企 [2020]143 號 )中界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部會計核算極為簡單，沒有設(shè)置會計人員或無法進(jìn)行查賬課稅等，對于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們 對本企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果往往能做到心中有數(shù)，一般不需要通過財務(wù)報表所提供的信息來加以證實；就稅務(wù)部門來說，對這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財務(wù)信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗進(jìn)行核定征收；銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類企業(yè)貸款，即便是貸款，很多也都是以實物作為抵押的貸款。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 300 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 3 000人以下，或銷售額 30 000 萬元以下。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請、政府審核的方式。選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其內(nèi)部會計核算辦法的制定應(yīng)符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、計量、報告等作了原則規(guī)定； 2．會計科目及說明。 第三節(jié)會計核算的基本前提和原則 一、會計核算的基本前提 (一 )會計主體 會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計核算和監(jiān)督的空間范圍。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還 。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，按公歷確定起訖日期。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)來選擇會計政策，而不能拘泥于其法律 形式。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。 (十三 )重要性原則 重要性原則是指對于重要的交易或事項，應(yīng)當(dāng)單獨、詳細(xì)反映；對于不具重要性、不會導(dǎo)致投資 者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會計信息的成本。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。收人通常具有以下特征： 1．收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。其中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日常活動中的主要項目，可 根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。管理費用是小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用；營業(yè)費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外 的各項費用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費；財務(wù)費用是小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 3．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 (六 )小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。換出資產(chǎn)公允價值 ] 3．小企業(yè)在非貨幣性交易中，如果同時換人多項資產(chǎn)，應(yīng)按換人各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換人資產(chǎn)的入賬價值。 1．在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。 小企業(yè)應(yīng)按照本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、 編制原則和方法等要求，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務(wù)或會計部門的出納人員保管的貨幣。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的小企業(yè)，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行 核定。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；如果賬款不符，應(yīng)及時查明原因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給 有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員 的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票 的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。 付款企業(yè)承認(rèn)付款后，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單 核對相符。如銀行代小企業(yè)支付的購料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項。 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表 2— 1。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn) 回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 (五 )信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 一、應(yīng)收票據(jù) (一 )應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。 帶息票據(jù)是指匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時，按照票面金額借記“ 銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 例 25：一張 5 月 6 日簽發(fā)、面值為 20 000 元、利率為 9％、 60 天到期的商業(yè)匯票，其到期日為 7 月 5 日。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動。 上述例 26 的會計分錄為： 借：銀行存款 29 416． 67 財務(wù)費用 583． 33 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000． 00 上述例 27 的會計分錄為： 借：銀行存款 50 652． 92 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000． 00 財務(wù)費用 652． 92 4．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。這里，應(yīng)收賬款的“賬面價值”為應(yīng)收賬款的“賬面余額” (應(yīng)收賬款的面值 )扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。 二、應(yīng) 收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。其公式為： 貼現(xiàn)收入 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例 2— 6：某小企業(yè)因急需資金，于 7 月 1 日將一張 6 月 11 日簽發(fā)、 90 天期限、票面價值 30 000 元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼