【正文】 2 2121 應(yīng)付賬款 33 2151 應(yīng)付工資 34 2153 應(yīng)付福利費(fèi) 35 2161 應(yīng)付利潤 36 2171 應(yīng)交稅金 217101 應(yīng)交增值稅 217 10101 進(jìn)項(xiàng)稅額 21710102 交稅金 21710103 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710104 減免稅款 21710105 銷項(xiàng)稅額 21710106 出口退稅 21710107 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 21710108 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅額 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應(yīng)交營業(yè)稅 217104 應(yīng)交消費(fèi)稅 217 105 應(yīng)交資源稅 217 106 應(yīng)交所得稅 217107 應(yīng)交土地增值稅 217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 2171 10 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交車船使用稅 2171 12 應(yīng)交個(gè)人所得稅 37 2176 其他應(yīng)交款 38 218i 其他應(yīng)付款 39 2191 預(yù)提費(fèi)用 40 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 220201 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 220202 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 41 2301 長期借款 42 2321 長期應(yīng)付款 (三 )所有者權(quán)益類 43 3101 實(shí)收資本 44 3111 資本公積 311101 資本溢價(jià) 311106 外幣資本折算差額 311107 其 他資本公積 45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金 46 3131 本年利潤 47 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 3141 15 未分配利潤 (四 )成本類 48 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本 49 4105 制造費(fèi)用 50 4107 勞務(wù)成本 (五 )損益類 51 5101 主營業(yè)務(wù)收人 52 5102 其他業(yè)務(wù)收入 53 5201 投資收益 54 5301 營業(yè)外收人 55 5401 主營業(yè)務(wù)成本 56 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 57 5405 其他業(yè)務(wù)支出 58 5501 營業(yè)費(fèi)用 59 5502 管理費(fèi)用 60 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 61 5601 營業(yè)外支出 62 5701 所得稅 63 5801 以前年度損益調(diào)整 附 注 小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1．采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以 增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 (二 )小企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。換出資產(chǎn)公允價(jià)值 )換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 (補(bǔ)價(jià)247。 (2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。本制度中規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。任何小企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于 5 天，但不得超過 15 天的日常零星開支。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應(yīng)收款”或 “備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場，清查的 內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。 2．匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。 (三 )銀行存款的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。如小 企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； 3．銀行已收款人賬，小企業(yè)尚未收款人賬。 ③小企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款 75 000 元，銀行已收妥并登記入賬，但小企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購科目，該科目的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)后銀行本票委托書存根： 借：其他貨幣資金 — — 銀行本票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 銀行本票 小企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)人賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) (四 )信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式 的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。其中應(yīng)收款項(xiàng)又包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票 (簡稱帶息票據(jù) )和不帶息商業(yè)匯票 (簡稱不帶息票據(jù) )。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。 1．取得應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計(jì)處理有所區(qū)別。 360=月利率247。如 10 月 31 日簽發(fā)的、 4 個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年 2 月 28 日或 29 日； 2 月 28 日簽發(fā)的、 3 個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為 5 月 31 日，依此類推。 12)=51 000(元 ) 貼現(xiàn)利息 =51 000x7％ x 35247。編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 收到貨款時(shí)，根據(jù)購貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。 (一 )應(yīng)收賬款的會計(jì)處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入、確認(rèn)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 X X X 貸：主營業(yè)務(wù)收入 X X X 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )X X X 銀行存款 X X X 收到貨款時(shí)編制如 下會計(jì)分錄： 借：銀行存款 X X X 貸：應(yīng)收賬款 X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 360=583． 33(元 ) 貼現(xiàn)收入 =30 000583． 33=29 416． 67(元 ) 例 27：某小企業(yè)于 8 月 16 日將一張 5 月 20 日簽發(fā)、 4 個(gè)月期限、票面價(jià)值 50 000 元、票面利率 6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 7％。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計(jì)算，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。 月利率 =年利率247。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (二 )應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人 (這里也是出票人 )簽 發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。 (六 )存出投資款的核算項(xiàng)。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。小企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借 ：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 小企業(yè)收到銀行匯票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，則應(yīng)根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”等科目。 (一 )外埠存款的核算 外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專戶的款項(xiàng)。 ①小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票 60 000 元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。具體有以下四種情況： 1．小企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬。 付款單位接到銀行付款通知、審查債務(wù)憑證后付出款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“ 銀行存款”科目。 3．托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票 據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應(yīng)收款 —— 50 二、銀行存款 (一 )銀行結(jié)算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 (四 )現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。 2．庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。流動資產(chǎn)一般能在一年內(nèi)變現(xiàn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。 3．涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。 2．非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： (1)支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 7．對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“ 勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 第五節(jié)小企業(yè)會計(jì)科目及其他有關(guān)規(guī)定 會計(jì)科目是《小企業(yè)會計(jì)制度》的核心，各科目的具體講解見后述章節(jié)。 費(fèi)用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分。 3．收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。