上海注協(xié)：非上市公司合并報(bào)表審計(jì)參考方案附件五(完整版)
【正文】 該方案設(shè)計(jì)的工作底稿將直接對(duì)應(yīng)帳戶的報(bào)表項(xiàng)目以及現(xiàn)金流入流出項(xiàng)目稱為“自變量”，如存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金等項(xiàng)目。 二、關(guān)于上級(jí)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算問(wèn)題 該方案將母公司及對(duì)下有投資的中間層子公司簡(jiǎn)稱為上級(jí)公司?！氨灸曜詣?dòng)抵銷(xiāo)”、“匯總數(shù)據(jù)復(fù)核”等工作表隨之相應(yīng)變動(dòng)。 至此，“總表”數(shù)據(jù)完備，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出合并后結(jié)果。 待查投資價(jià)差 =年末投資余額 — 年末投資借差 — （年末凈資產(chǎn) +未被確認(rèn)年末損失 — 外幣折合差價(jià)）比例 待查收益價(jià)差 =本年投資收益 — （本年凈利潤(rùn) +未被確認(rèn)本年損失 —提取職工獎(jiǎng)福 — 其他不分享利潤(rùn)）比例 （ 2）根據(jù)需要編制六個(gè)內(nèi)部往來(lái)、兩個(gè)存貨交易、兩個(gè)直接法調(diào)整工作表。 二、單元格保護(hù)和公式修改 35 張工作表中，彩色部分的單元格表示有自動(dòng)計(jì)算公式已被保護(hù)而禁止輸入數(shù)據(jù)，其中紅色部分出現(xiàn)非零狀態(tài)時(shí)提請(qǐng)檢查差錯(cuò)或找出特殊原因。 附件三：合并范圍和合并過(guò)程具體審計(jì)計(jì)劃（主要審計(jì)程序） ：對(duì)十一個(gè)審計(jì)程序作出詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，擬訂了詳細(xì)的審計(jì)程序，是附件一（上）、附 件二（上）的補(bǔ)充資料。前者簡(jiǎn)稱為一次合并報(bào)表，后者簡(jiǎn)稱為多次合并報(bào)表。兩者編制和審計(jì)的差別較大，后者比較復(fù)雜。 附件四：特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題的考慮 ：針對(duì)十幾個(gè)財(cái)政部沒(méi)有作出具體規(guī)定的比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出解決方案，并舉例 15 個(gè)加以說(shuō)明。撤銷(xiāo)保護(hù)工作表的密碼是 111?？蓪⒏鲉挝坏南嚓P(guān)資料分別集中在同一工作表上，逐一核對(duì)（如將全部的應(yīng)收和應(yīng)付核對(duì)）并刪除未能確認(rèn)部分。 第四步：數(shù)據(jù)檢查 利用“子公司數(shù)據(jù)復(fù)核”和“匯總數(shù)據(jù)復(fù)核”兩個(gè)工作表分別設(shè)置的四十幾個(gè)公式檢查母、子公司、合并結(jié)果等數(shù)據(jù)是否有錯(cuò)或存在特殊情況。 “投資和收益”工作表強(qiáng)調(diào)應(yīng)抵銷(xiāo)的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)是個(gè)別報(bào)表數(shù)，而不是初步合并報(bào)表數(shù)據(jù)。該方案規(guī)定凡 是對(duì)合并范圍內(nèi)單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資不論比例高低統(tǒng)一采用權(quán)益法核算，未采用權(quán)益法核算的上級(jí)公司，先將報(bào)表調(diào)整后再進(jìn)行合并。將報(bào)表中間計(jì)算過(guò)程或結(jié)果的項(xiàng)目稱為“因變量”，如流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì)、凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等。各種抵銷(xiāo)方法相同，但購(gòu)買(mǎi)日子公司已存在的盈余公積不需按母公司投資比例還原調(diào)整。將年初至出售日的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表過(guò)錄至底稿。增加合并期初未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)調(diào)整分錄相反。 少數(shù)股東有能力并且合同有規(guī)定負(fù)擔(dān)一部分未確認(rèn)投資損失時(shí)， 可將合并凈資產(chǎn)同名項(xiàng)目轉(zhuǎn)移并減少少數(shù)股東權(quán)益、將凈利潤(rùn)之上的同名項(xiàng)目轉(zhuǎn)移并減少少數(shù)股東損益。 九、關(guān)于子公司的外幣報(bào)表折合差價(jià)問(wèn)題 母公司的權(quán)益法核算時(shí)不考慮子公司的外幣報(bào)表折合差價(jià)。 第二，合并范圍內(nèi)投資雙方中的一方甚至雙方已被下一層次合并而消 失，應(yīng)當(dāng)將未能抵銷(xiāo)的投資余額及投資收益與少數(shù)股東權(quán)益及利潤(rùn)對(duì)沖。 10 上年度審計(jì)報(bào)告中所附的合并報(bào)表年末數(shù)、本年數(shù)與本年度合并報(bào)表的年初數(shù)、上年數(shù)核對(duì)，由于特殊原因造 成上述兩者不一致，應(yīng)查閱有關(guān)資料予以審定； 上年度審計(jì)報(bào)告中所附的合并報(bào)表附注中列出的子公司名單與本年度合并報(bào)表底稿相核對(duì)，如有變化，應(yīng)將增減子公司的名單列出清單，作為審計(jì)重點(diǎn)。 （六）分析性復(fù)核 三張合并報(bào)表的復(fù)核 （ 1）各表內(nèi)關(guān)系復(fù)核，如小計(jì)合 計(jì)、加減計(jì)算、上述現(xiàn)金流量表之內(nèi)部與關(guān)系； （ 2）三張合并報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目復(fù)核，主要有 2組年初和年末未分配利潤(rùn)、年初年末未確認(rèn)投資損失和利潤(rùn)表中本年未確認(rèn)投資損失、上述合并現(xiàn)金流量表同另兩張合并報(bào)表的關(guān)系。 (八 ) 對(duì)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告、個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中的意見(jiàn)、未經(jīng)審計(jì)數(shù)據(jù)的考慮和追加程序 對(duì)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，按照“利用其他 12 注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作”審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確認(rèn)有關(guān)資料是否可被利用。 （二）出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)四種報(bào)告的情況和條件。 （四）如果審計(jì)對(duì)象和審計(jì)程序無(wú)法滿足出具審計(jì)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)出具審閱報(bào)告或執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告。對(duì)個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的保留等各種意見(jiàn)、對(duì)未進(jìn)行審計(jì)子公司的數(shù)據(jù)、無(wú)法利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的個(gè)別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析對(duì)合并報(bào)表的影響程度，決定是否需進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)： 對(duì)合并報(bào)表 中凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和現(xiàn)金凈流量的影響程度； 對(duì)合并報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用及現(xiàn)金流入和流出的規(guī)模影響程度。 （ 1）下列情況引起合并報(bào)表和母公司報(bào)表的凈利潤(rùn)不相等： A．有些抵銷(xiāo)調(diào)整同時(shí)涉及到資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表兩張報(bào)表，（包括下級(jí)合并報(bào)表同類(lèi)內(nèi)容，下同） ,但不包括調(diào)整年初未分配利潤(rùn)； B．子公司的凈利潤(rùn)不能全部歸投資者所有； （ 2）下列情況引起合并報(bào)表和母公司 報(bào)表的年末未分配利潤(rùn)不相等： A．同上 A，但包括調(diào)整年初未分配利潤(rùn)；
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