【正文】 (十一 ) 已調(diào)整和未調(diào)整的審計(jì)差異匯總 提請調(diào)整的審計(jì)差異如被被審計(jì)單位接受，應(yīng)將調(diào)整內(nèi)容編制“審計(jì)差異調(diào)整分錄匯總表”并調(diào)整最終對外報(bào)表。 本年度現(xiàn)金流量表合并抵銷分錄審計(jì)，主要有：檢查直接法和間接法兩個部分的合并抵銷是否正確。 十一、內(nèi)部核算單位匯總報(bào)表時有關(guān)合并報(bào)表原理的應(yīng)用。如母公司個別報(bào)表對子公司投資所做的減值準(zhǔn)備的追溯調(diào)整。各種抵銷方法相同。 該方案對補(bǔ)充資料三的有關(guān)項(xiàng)目借貸符號及運(yùn)算規(guī)則定為：“現(xiàn)金的期初余額”同流入數(shù)一樣，借記增加貸記減少，“現(xiàn)金的期末余額”同流出數(shù)一樣，借記減少貸記增加。 當(dāng)多次合并過程中，凈利潤和凈資產(chǎn)的合并數(shù)和母公司的個別報(bào)表數(shù)相同，可以應(yīng)用相對簡單的一次合并電子報(bào)表工作表，再補(bǔ)做少數(shù)股東權(quán)益和收益的更正等工作。 第二步：常見事項(xiàng)的合并抵銷 （固定格式、固定內(nèi)容） （ 1）編制“投資和收益”工作表。 附件二（上）；多次合并報(bào)表審計(jì)底稿目錄和參考格式： 列示了對采用多次合并報(bào)表形式進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)底稿目錄和審計(jì)參考格式。 該方案共有 10個文件： 正文 ：主要講述了制定該方案的目的和作用，審計(jì)目標(biāo)，充分利用 其他注冊會計(jì)師的工作 ，重要性原則和一體性原則，審計(jì)中合并范圍和合并抵銷兩個重點(diǎn)問題，總體和具體審計(jì)計(jì)劃要點(diǎn)，各種類型的審計(jì)報(bào)告要點(diǎn)等問題。 本年個別報(bào)表數(shù)主要步驟為： （ 1）導(dǎo)入子公司數(shù)據(jù)至“子公司數(shù)據(jù)”工作表，要求每個子公司數(shù)據(jù)在各表所占居的欄次位置一致。 第六步：報(bào)表打印和附注的編寫 系統(tǒng)提供最終報(bào)表的格式和數(shù)據(jù)，利用打印功能輸出文 本資料。在工作底稿中的增減運(yùn)算規(guī)則與財(cái)政部有關(guān)規(guī)定及指南介紹相同。為求得報(bào)表關(guān)系平衡，將購買日子公司 的現(xiàn)金視同年初現(xiàn)金。 五、關(guān)于合并報(bào)表年初數(shù)、上年數(shù)調(diào)整問題 一般情況下合并報(bào)表的年初數(shù)、上年數(shù)應(yīng)當(dāng)沿用上年合并報(bào)表的年末 數(shù)、本年數(shù)，但下列情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表的年初數(shù)、上年數(shù)： 因上年合并范圍發(fā)生重大差錯在本年更正； 因上年合 并抵銷發(fā)生重大差錯需要在本年追溯調(diào)整； 母公司和子公司因各種原因?qū)€別報(bào)表年初數(shù)、上年數(shù)的追溯調(diào)整。該方案所指的子公司的凈資產(chǎn)都不包括其外幣報(bào)表折合差價。如果有錯或未采用權(quán)益法核算，不論其投資比例多少都應(yīng)將其個別報(bào)表調(diào)整為正確的權(quán)益法核算的數(shù)據(jù)。對個別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的保留等各種意見、對未進(jìn)行審計(jì)子公司的數(shù)據(jù)、無法利用其他會計(jì)師事務(wù)所出具的個別報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，從以下兩個方面進(jìn)行分析對合并報(bào)表的影響程度，決定是否需進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)： 對合并報(bào)表 中凈利潤、凈資產(chǎn)和現(xiàn)金凈流量的影響程度； 對合并報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用及現(xiàn)金流入和流出的規(guī)模影響程度。 （二）出具無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見四種報(bào)告的情況和條件。 （六）分析性復(fù)核 三張合并報(bào)表的復(fù)核 （ 1）各表內(nèi)關(guān)系復(fù)核，如小計(jì)合 計(jì)、加減計(jì)算、上述現(xiàn)金流量表之內(nèi)部與關(guān)系； （ 2）三張合并報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目復(fù)核，主要有 2組年初和年末未分配利潤、年初年末未確認(rèn)投資損失和利潤表中本年未確認(rèn)投資損失、上述合并現(xiàn)金流量表同另兩張合并報(bào)表的關(guān)系。 第二，合并范圍內(nèi)投資雙方中的一方甚至雙方已被下一層次合并而消 失，應(yīng)當(dāng)將未能抵銷的投資余額及投資收益與少數(shù)股東權(quán)益及利潤對沖。 少數(shù)股東有能力并且合同有規(guī)定負(fù)擔(dān)一部分未確認(rèn)投資損失時， 可將合并凈資產(chǎn)同名項(xiàng)目轉(zhuǎn)移并減少少數(shù)股東權(quán)益、將凈利潤之上的同名項(xiàng)目轉(zhuǎn)移并減少少數(shù)股東損益。將年初至出售日的利潤及利潤分配表過錄至底稿。將報(bào)表中間計(jì)算過程或結(jié)果的項(xiàng)目稱為“因變量”，如流動資產(chǎn)小計(jì)、凈利潤、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等。 “投資和收益”工作表強(qiáng)調(diào)應(yīng)抵銷的凈資產(chǎn)和凈利潤是個別報(bào)表數(shù)，而不是初步合并報(bào)表數(shù)據(jù)。可將各單位的相關(guān)資料分別集中在同一工作表上，逐一核對（如將全部的應(yīng)收和應(yīng)付核對）并刪除未能確認(rèn)部分。 附件四：特殊會計(jì)問題的考慮 ：針對十幾個財(cái)政部沒有作出具體規(guī)定的比較復(fù)雜的會計(jì)問題提出解決方案，并舉例 15 個加以說明。前者簡稱為一次合并報(bào)表，后者簡稱為多次合并報(bào)表。 二、單元格保護(hù)和公式修改 35 張工作表中，彩色部分的單元格表示有自動計(jì)算公式已被保護(hù)而禁止輸入數(shù)據(jù)，其中紅色部分出現(xiàn)非零狀態(tài)時提請檢查差錯或找出特殊原因。 至此，“總表”數(shù)據(jù)完備，系統(tǒng)自動計(jì)算出合并后結(jié)果。 二、關(guān)于上級公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算問題 該方案將母公司及對下有投資的中間層子公司簡稱為上級公司。為求得報(bào)表關(guān)系平衡，將購買日子公司的未分配利潤視同年初未分配利潤。 上年合并報(bào)表中同時涉及到資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表兩張 報(bào)表的抵銷分錄本年度仍需作連續(xù)調(diào)整，其中屬于被出售的子公司部分，由于資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)不包括被出售的子公司，因此可簡化抵銷為：借：期初未分配利潤，貸：其他轉(zhuǎn)入（列在期初 未分配利潤之下）。金