【正文】 B．子公司盈余公積還原恢復(fù)。如果有錯或未采用權(quán)益法核算，不論其投資比例多少都應(yīng)將其個別報表調(diào)整為正確的權(quán)益法核算的數(shù)據(jù)。 第四，原因同二的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易、利潤以及現(xiàn)金流量，比照未 消失的子公司進(jìn)行抵銷。該方案所指的子公司的凈資產(chǎn)都不包括其外幣報表折合差價。 外商投資企業(yè)類型的子公司所提取的職工獎?；鹪趦衾麧欀?，由 于權(quán)益法核算母公司投資收益時以及合并報表計算少數(shù)股東利潤時都不能計算在內(nèi)，因此在抵銷子公司凈利潤時應(yīng)當(dāng)保留子公司利潤分配中 “提取職工獎?；稹表椖?。 五、關(guān)于合并報表年初數(shù)、上年數(shù)調(diào)整問題 一般情況下合并報表的年初數(shù)、上年數(shù)應(yīng)當(dāng)沿用上年合并報表的年末 數(shù)、本年數(shù)，但下列情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報表的年初數(shù)、上年數(shù)： 因上年合并范圍發(fā)生重大差錯在本年更正； 因上年合 并抵銷發(fā)生重大差錯需要在本年追溯調(diào)整； 母公司和子公司因各種原因?qū)€別報表年初數(shù)、上年數(shù)的追溯調(diào)整。各種抵銷方法相同。為求得報表關(guān)系平衡，將購買日子公司 的現(xiàn)金視同年初現(xiàn)金。此外，“年初未分配利潤”定義為“自變量”，“年末未分配利潤”定義為“因變量”，并且規(guī)定先求出利潤及利潤分配表的“年末未分配利潤”合并結(jié)果，再送入資產(chǎn)負(fù)債表替代同名項目的合并結(jié)果。在工作底稿中的增減運算規(guī)則與財政部有關(guān)規(guī)定及指南介紹相同。 增加的“遺漏抵銷追加”主要解決在下級合并中已經(jīng)消失的子公司，仍然存在的投資和收益、盈余公積還原三個遺漏抵銷問題。 第六步：報表打印和附注的編寫 系統(tǒng)提供最終報表的格式和數(shù)據(jù)，利用打印功能輸出文 本資料。 （ 4）“間接法抵銷”工作表由系統(tǒng)自動產(chǎn)生。 本年個別報表數(shù)主要步驟為： （ 1）導(dǎo)入子公司數(shù)據(jù)至“子公司數(shù)據(jù)”工作表，要求每個子公司數(shù)據(jù)在各表所占居的欄次位置一致。 附件六：一次合并報表舉例： 對附件一（下）“一次合并報表電 2 子報表工作表”舉例說明。 該方案共有 10個文件： 正文 ：主要講述了制定該方案的目的和作用，審計目標(biāo)，充分利用 其他注冊會計師的工作 ，重要性原則和一體性原則，審計中合并范圍和合并抵銷兩個重點問題，總體和具體審計計劃要點，各種類型的審計報告要點等問題。計劃在將來條件成熟時將該方案修改為適用于執(zhí)行 20xx 年企業(yè)會計準(zhǔn)則的合并報表編審工作的參考方案。 附件二（上）；多次合并報表審計底稿目錄和參考格式： 列示了對采用多次合并報表形式進(jìn)行審計的審計底稿目錄和審計參考格式。 第一方面：電子報表的設(shè)置 第一部分：一次合并報表電子報表工作表 一、電子文件結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容 電子報表系 一個文件，共有 35 張工作表。 第二步：常見事項的合并抵銷 （固定格式、固定內(nèi)容） （ 1）編制“投資和收益”工作表。系統(tǒng)另開設(shè)了“本年使用上年”工作表，需將上年文件中的“本年留給下年”工作表中的數(shù)據(jù)部分用“選擇性粘貼 — 數(shù)值”辦法粘貼在本年文件的“本年使用上年”工作表，系統(tǒng)自動登入“總表” 工作表。 當(dāng)多次合并過程中，凈利潤和凈資產(chǎn)的合并數(shù)和母公司的個別報表數(shù)相同，可以應(yīng)用相對簡單的一次合并電子報表工作表，再補做少數(shù)股東權(quán)益和收益的更正等工作。 “匯總數(shù)據(jù)復(fù)核”在將母公司的有關(guān)數(shù)據(jù)同合并報表數(shù)進(jìn)行分析性復(fù)核時增加了若干內(nèi)容。 該方案對補充資料三的有關(guān)項目借貸符號及運算規(guī)則定為：“現(xiàn)金的期初余額”同流入數(shù)一樣，借記增加貸記減少，“現(xiàn)金的期末余額”同流出數(shù)一樣，借記減少貸記增加。 四、關(guān)于年度中間增減子公司的合并問題。各種抵銷方法相同。 被出售的子公司自年初至出售日的間接法部分補充資料二有關(guān)部 分過錄至底稿。如母公司個別報表對子公司投資所做的減值準(zhǔn)備的追溯調(diào)整。 ２、其次的內(nèi)部存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)體現(xiàn)兩個孰低原則：合并報表 中存貨項目的最后結(jié)果是集團內(nèi)部成本（不含內(nèi)部毛利）和可變現(xiàn)凈值孰低，內(nèi)部存貨跌價準(zhǔn)備抵銷數(shù)是已提取的內(nèi)部存貨跌價準(zhǔn)備和已抵銷的內(nèi)部毛利孰低。 十一、內(nèi)部核算單位匯總報表時有關(guān)合并報表原理的應(yīng)用。 二、總體審計計劃主要內(nèi)容 收集資料，了解母公司和子公司的基本情況，了解各單位的會計制度和會計政策，了解內(nèi)部交易的頻率、種類和規(guī)模，編制集團結(jié)構(gòu)圖；識別和評估合并報表重大錯報風(fēng)險； 查閱本年和上年合并報表底稿及各種資料、上年度的合并報表及審計報告，研究合并范圍和合并抵 銷這兩個審計關(guān)鍵問題； 查閱本年度有關(guān)單位的個別報表和審計報告，研究如何利用已有的審計報告； 確定審計目的、范圍、策略、重要性水平及進(jìn)一步審計程序 ； 確定進(jìn)度、人員分工等。 本年度現(xiàn)金流量表合并抵銷分錄審計，主要有：檢查直接法和間接法兩個部分的合并抵銷是否正確。 3．其他分析性復(fù)核。 (十一 ) 已調(diào)整和未調(diào)整的審計差異匯總 提請調(diào)整的審計差異如被被審計單位接受，應(yīng)將調(diào)整內(nèi)容編制“審計差異調(diào)整分錄匯總表”并調(diào)整最終對外報表