【正文】 費或者其他費用的建筑服務(wù)。一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的?建筑工程老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目。換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少?根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。當(dāng)前實體經(jīng)濟較為困難，為了進一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在設(shè)計全面推開營改增試點方案時，按照改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進的原則，做出妥善安排。不動產(chǎn)納入抵扣范圍繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進機器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。財政部稅政司負(fù)責(zé)人介紹，這些新增試點行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶。所有行業(yè)稅負(fù)只減不增營改增試點從制度上基本消除貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問題，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議審議通過的全面推開營改增試點方案，財政部會同稅務(wù)總局正在抓緊起草全面推開營改增試點的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率?根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(100003%)。除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負(fù)。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅?！钡谌籂I改增建筑業(yè)稅率計算營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點計算營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。相關(guān)閱讀：“營改增”政策解讀四、建筑服務(wù)銷售額和銷項稅額(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額247。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。發(fā)票作廢與退回(1)專用發(fā)票作廢。發(fā)票認(rèn)證。浙江省建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測算的基本數(shù)據(jù)及分析（來源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳）參與此次調(diào)研測算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區(qū)和浙建集團，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國有企業(yè)4家，民營企業(yè)22家；按企業(yè)資質(zhì)分，特級企業(yè)6家，一、二級企業(yè)19家，三級（含本級）以下企業(yè)1家；按主營業(yè)務(wù)類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。按照進項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，；（2）。進項稅大于銷項稅的有11家企業(yè)，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零。 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按照11%的增值稅率計算，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，對比目前企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅，%。相關(guān)分析，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實現(xiàn)的。關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研工作的通知根據(jù)此次測算挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。最近筆者實地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負(fù)要比前文介紹去年估算的情況嚴(yán)重得多。施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應(yīng)該高度營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，將對建筑企業(yè)造成不小的影響。從思想上對“營改增”做好承接準(zhǔn)備早在2004年財稅部門就有“營改增”的設(shè)想，當(dāng)時的建設(shè)部計財司在調(diào)研基礎(chǔ)上提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進項稅扣除有困難”等許多實際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征收稅的辦法。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平來應(yīng)對這一嚴(yán)峻形勢，必須及早做準(zhǔn)備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機遇。按3%，改成增值稅用銷項稅減進項稅，%，增值稅以外的城維費、%。為了適應(yīng)稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關(guān)鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的約占70%，實際上有一半取不到。四是固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進項稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實行增值稅后新添置的機械設(shè)備方可對進項稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負(fù)擔(dān)。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開不出。十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶居多，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。聽說上海采取“企業(yè)及時申請，財政分類扶持，資金及時預(yù)撥”的辦法，但對于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當(dāng)?shù)刎斦豢赡芙o外地入駐的施工企業(yè)以補償，二是經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)也難拿出補貼的資金。應(yīng)該既維護國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率e 換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的？ 建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。否則，以承包人為納稅人。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。安裝服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)?？梢詳嘌?，那些毫無思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。現(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。“三角債”導(dǎo)致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。人工費占合同造價20%30%，%，B集團包括各類保險在內(nèi)人工費支出占總收入比重超過30%。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅？2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務(wù)與承包稅率e一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。李克強總理在今年國務(wù)院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！隨后，財政部部長在答記者問中，再次強調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，但同時也強調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅負(fù)不增加！《通知》包含四個附件，分別為：附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。行業(yè)內(nèi)應(yīng)該切實改變現(xiàn)有各類保證金的交納辦法?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發(fā)票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有10個方面：一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，；，%。這實際上是為了更好地貫徹落實國務(wù)院“營業(yè)稅改增值稅”部署，引導(dǎo)企業(yè)做好“營改增”的各項準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價還價”定低一點、減輕建筑業(yè)負(fù)稅偏重的幻想破滅；110號文件還同時明確建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進項稅來確定繳稅額。一些施工企業(yè)