【正文】 程的方法，優(yōu)化產品的設計，從而降低成本。戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)的實施需要一個具體的主管部門，否則，就可能出現(xiàn)人人有責、人人都不負責的情況。戰(zhàn)略規(guī)劃的核心是資源配置，企業(yè)需要對不同會計結算中心 計財處 項目管理處 采購處 分包管理處 目標成本管理 物資管理處 總經理 計財副總經理 中國礦業(yè)大學（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 24 的業(yè)務采用不同的資源配置政策，維護它們 之間的平衡，所以也就對成本會計與控制的策略產生了不同的要求，如表 52 所示。每個產品有十多個樣品，由不同的分廠生產或外購；產品從設計到出廠發(fā)貨一般有三 個月以上生產周期，每一個合同都相當于一個較大的工程項目。在戰(zhàn)略成本會計的實施中，一方面要廣泛搜集、加工和整理與戰(zhàn)略相關的各種信息，與傳統(tǒng)成本會計相比，它所需要和處理的信息量劇增；另一方面，它所運用的某些技術方法也使傳統(tǒng)的手工操作變得難以忍受，如作業(yè)成本法，需要根據大量的成本動因來分配間接費用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。同時戰(zhàn)略成本會計制度也是實施戰(zhàn)略成本會計的行動指南，是衡量戰(zhàn)略成本會計實施結果的檢驗標準。運用電子商務有可能在短期內不但不能給企業(yè)帶來經濟效益，甚至會產生負效應。運用電子商務是涉及到企業(yè)方方面面的長期工程，要全面、準確地估算其投資成本是相當困難的。運用整合戰(zhàn)略可以重構企業(yè)價值鏈，提高企業(yè)整體盈利水平。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大。這就是戰(zhàn)略成本管理。因此，在產品生命周期的早期對質量成本進行適當的控制應該成為質量成本管理的重點。在 P 點時，如果再降低不合格率，則控制成本就開始迅速增加，總成本也隨之上升。全面質量管理作為以產品質量為管理核心的一種現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法，其基本內容簡而言之就是：組織企業(yè)全體員工綜合運用現(xiàn)代科學和管理技術成果，對影響產品質量的全過程和全因素進行控制，經濟地開發(fā)、生產和提供顧客滿意的產品的系統(tǒng)管理活動。因為企業(yè)在競爭中，無論采用低成本戰(zhàn)略還是差異化戰(zhàn)略，其經營活動的各個方面都要涉及到質量問 題。根據產品預期售價，減去企業(yè)必須賺取的利潤，以求得目標成本。這個“好”實際上意味著績效的提高。內部聯(lián)系通過協(xié)調（改善相互聯(lián)系的活動之間的聯(lián)系）和最優(yōu)化（制造流程之間的重整）策略，以提高效率或降低成本。它體現(xiàn)企業(yè)生產工藝技術的水平 和能力，是從技術結構上影響成本的動因。 1）規(guī)模 (scale) 在生產、研究開發(fā)和市場開發(fā)方面注入了多大投資。 戰(zhàn)略成本動因分析 成本動因包括經營性成本動因和戰(zhàn)略性成本動因，戰(zhàn)略成本會計中主要研究戰(zhàn)略性成本動因。本文在研究前人戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略管理會計中涉及的戰(zhàn)略成本思想的基礎上，認為戰(zhàn)略成本會計是通過對投資決策和實施、研究開發(fā)與設計、原料采購、產品生產、銷售與售后服務進行全面的監(jiān)控，將這些監(jiān)控貫穿于產品進入市場到退出市場的全過程，從戰(zhàn)略的角度研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，規(guī) 劃并控制成本使之保持在適度水平，以便在市場上取得持久的競爭優(yōu)勢，確保企業(yè)有效地完成既定的業(yè)績要求，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。已耗成本是為獲取當期收入而付出的代價，必須與當期收入相配比，不得遞延。對于企業(yè)而言，外部環(huán)境是其生存的條件，它既為企業(yè)的生存發(fā)展提供機遇，同時又可能在其發(fā)展、變化中對企業(yè)造成某些不利的影響。只有戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術管理并重，才能使企業(yè)成本管理發(fā)揮應有的作用。他們主要研究戰(zhàn)略管理會計或戰(zhàn)略成本管理的概念、特點、意義和內容等。 Bron mwich 認為， SMA 不僅是收集企業(yè)競爭對手的信息，而更注重研究企業(yè)與競爭對手相比較的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，以及企業(yè)產品或勞務在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值 ”，以及從企業(yè)長期決策周期看，對這些產品及勞務的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應的現(xiàn)代管理技術。規(guī)模經濟產生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團，這要求成本會計統(tǒng)一、全面地核算購進、生產和銷售的全過程，最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對企業(yè)集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的購貨、生產和銷售，以調動企業(yè)內部各方面和人員的積極性。 1）成本會計信息化。為此，必須對企業(yè)現(xiàn)行的成本會計系統(tǒng)進行改革，功能進行擴展，樹立新的成本會計理念，建立新的成本會計體系 —— 戰(zhàn)略成本會計體系。 1981 年，英國學者西蒙德發(fā)表了《戰(zhàn)略管理會計》一文，首次提出了“戰(zhàn)略管理會計（ Strategy ManagementAccounting，簡稱 SMA）”的概念，在這之后，他又對戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)略管理相結合 的問題進行了一系列的研究。近年來， 有關研究正在向縱深發(fā)展。在成本管理的高級階段，企業(yè)既重視戰(zhàn)略管理，也重視戰(zhàn)術管理，而不僅僅只是進行戰(zhàn)略管理。在空間上，戰(zhàn)略是對企業(yè)全局的總體謀劃；在時間上，戰(zhàn)略是對企業(yè)未來的長期謀劃；在依據上，戰(zhàn)略是在對企業(yè)外部環(huán)境和內部環(huán)境深入分析和準確判斷的基礎上形成的；在重要程度上，戰(zhàn)略對企業(yè)具有決定性的作用。因此，西方成本會計認為，在經濟性質上成本是為獲得某種利益的代價。戰(zhàn)略成本管理具有下列屬性：環(huán)境或市場導向、對競爭對手的關注、長期的面向未來的導向。對戰(zhàn)略成本會計研究方法的討論是建立在傳統(tǒng)成本會計的基礎之上的。 戰(zhàn)略成本會計中的成本動因分析主要是針對戰(zhàn)略性成本動因。垂直整合按其整合的取向分為向前整合與向后整合，可縱向延伸至供應、銷售、零部件自制，這完全取決于企業(yè)和市場對垂直整合程度的要求。全面質量管理要求企業(yè)對內部價值鏈各環(huán)節(jié)的全過程進行全面管理，以減少質量成本，增 加顧客價值，獲得最優(yōu)質量； (3)生產能力利用。于此相反，對于每一個執(zhí)行性成本動因而言，總是越多越好。 目標成本的確定 目標成本是指在產品開發(fā)設計過程中，為實現(xiàn)目標利潤所必須達到 的成本目標值，也是產品生命周期成本下的最大允許值。 質量成本分析 在日本，企業(yè)界流行著這樣的一種說法：“在設計階段花一元錢能解決的問題如果不予處理，在制造階段就要支出 10 元錢糾正；假如產品已制造成型，則為修正所花的代價可能是 100 元；如果不合格產品流入市場，則為彌補損失的支出會高達 1000 元。 質量成本是質量經濟性和成本特殊性相結合新的成本范疇，是企業(yè)活動特定領域內容，是質量活動領域有關質量耗費的價值化體現(xiàn)。進行質量成本管理的戰(zhàn)略目標是選擇在保證產品一定質量的前提下質量成本綜合最低。質量成本不但包括企業(yè)在組織產品生產中發(fā)生的成本，還包括在產品生產前的設計階段及銷售出廠后發(fā)生的成本，包括了產品整個生命周期內的全部因為質量 發(fā)生的成本。 以戰(zhàn)略成本管理爭取競爭優(yōu)勢 客戶取得各種信息后做購買決策的標準是：在同質同類產品或服務中，選擇價格較低者；在價格相同的產品或服務中，選擇最能滿足自己需求的。企業(yè)通過企業(yè)價值鍵分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略爭取成本優(yōu)勢。問住命周期戰(zhàn)略：產品生命周期的每一個階段都有獨特的成本特性。這就要求企業(yè)使用戰(zhàn)略成本管理估算出運用電子商務的成本，幫助管理層進行相關決策。然而，該階段工作能否滿足企業(yè)要求取決于成本估算是否全面、充分。實施企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，首先要建立相應的組織機構和管理制度，以保證戰(zhàn)略成本會計目標的實現(xiàn)。取得成功以后，海爾又全面實施國際化戰(zhàn)略，目前也成績矚目。 公司管理以計劃管理為主，其思想貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，以綜合計劃為核心，下達研發(fā)產品準備、采購、生產、銷售、成本、勞資以及質量控制計劃，各部門依據自己制定的相應計劃開展工作。戰(zhàn)略定位分析通過對企業(yè)內外環(huán)境的分析為企業(yè)實現(xiàn)準確定位，并初步確定出企業(yè)應執(zhí)行的成本管理戰(zhàn)略和管理方向。因此，組織機構也要為適應系統(tǒng)的成功實施進行再造。這兩個分體系的目標是服務、產品和其他管理者感興趣的目的物作價以及計劃和控制，這兩個成本體系的輸出滿足于制定決策。玩具的生產方式是：生產車間或工藝部門將設計好的玩具向工具分廠提出委托，然 后由分廠生產加工，對于重復制造的玩具，由各分廠提出委托，列入指標考核。 原料采購階段 1）目前酷米網在采購階段中應注意以下幾個問題： （ 1）明確的采購策略。因此在對成本的管理中不應僅僅考慮采購價格，同時還應考慮到采購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內容更全面，提供的數據更實際可靠。例如，由于特定采購原料或設備帶來的配套原料和設備的獲取、安裝、維護、運作和清理成本等。在關注自己所在行業(yè)的發(fā)展同時，還要關注延伸供應鏈上相關行業(yè)的前景，考慮如何利用供應商的技能來 增強自己的市場競爭力?？崦拙W與少數戰(zhàn)略合作伙伴建立了長久關系，在保護核心技術的專有性的同時，也便于共同進行新產品 /服務的開發(fā)和改良。 在生產階段，成功實施戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)需要以高質量的經濟信息為基礎，并且注意收集如下信息： 1） 生產信息。 確認方案后，以成本計劃為目標，成本會計部門將成本計劃按經濟責任進行分解，按做什么管什么的原則，先將成本計劃分解歸口到各職能部門。 （ 3）在產品生產階段，充分考慮產品的市場定位，不僅要控制一般成本，還要關注在此戰(zhàn)略定位上所增加的收入是否超過為此追加的成本。 我要感謝北京礦業(yè)大學的老師和領導，我所取得的成績都 與他們的精心指導和無私的幫助分不開的，沒有他們，我無法順利完成學業(yè)。 （ 4）在產品銷售及服務階段，酷米網應當注重和善于運用網絡和電子商務等方面的現(xiàn)代化技術手段，以此擴展信息渠道和空間，并加以適時和綜合運用，從而進一步提高戰(zhàn)略成 本會計水平和企業(yè)的經濟效益。 戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)通過對反饋的信息進行分析，使整個企業(yè)各個部門之間形成縱橫交錯的網絡，明確各部門的責任，避免不必要的成本發(fā)生，避免不必要的生產環(huán)節(jié)，這是一種高級的成本戰(zhàn)略系統(tǒng)。 2） 財務信息。在將“采購量”和“供應商”數量這兩個硬的客觀影響采購成本因素進行優(yōu)化之后，進一步成本降低空間轉向軟的管理優(yōu)化方面。與戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)相適應采購方式主要有： （ 1）集中采購。 中國礦業(yè)大學（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 31 （ 2）建立堅實談判基礎 —— 事實和數據信息 談判不是一味壓價，而是基于對市場和自身的充分了解和長遠預期的協(xié)商。以戰(zhàn)略管理方式對采購成本進行加工處理后，使成本會計的外延向前延伸至 供應商，有利于企業(yè)綜合考慮供應商對價值鏈中其他價值活動成本的影響程度，以選擇合適的供應商。如從關注談判向建立戰(zhàn)略伙伴關系轉變，從一味壓價向建立互贏和激勵機制轉變； （ 3）把采購管理上升到戰(zhàn)略性高度考慮。因此，往往出現(xiàn)工藝部門怕承擔延誤生產的責任不能主動地控制工具工裝制造。 決策層 N 經營規(guī)劃 銷售規(guī)劃 資源清單 中國礦業(yè)大學（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 26 圖 53 戰(zhàn)略成本會計流程圖 外部 環(huán)境 信 戰(zhàn)略成本決策與成本管理分析報告 信息處理 信息傳遞 成本會計信息系統(tǒng) 中國礦業(yè)大學（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 27 圖 54 戰(zhàn)略成 本會計系統(tǒng)模型 產品研發(fā)設計階段 中國礦業(yè)大學（北京）成人高等教育 20xx 級本科生畢業(yè)論文 28 盡管我國國有企業(yè)一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業(yè)都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現(xiàn)實操作中，大部分企業(yè)把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，實際上，應用價值鏈分析發(fā)現(xiàn)，在產品研發(fā)階段，發(fā)生的實際成本占總成本的 8%，而影響產品成本占總成本的 80%,足以決定企業(yè)命運。 4）明確實施的責任主體。戰(zhàn)略定位分析和價值鏈分析確定出成本管理戰(zhàn)略，根據既定戰(zhàn)略還需要進一步確定具體的成本管理方法。其玩具的主要特點為產品設計要新穎、生產材質要環(huán)保安全、生產周期短、技術復雜程度高、消耗的原