【正文】 Capitalization. Journal Of Accounting Research (Supplemental), 1998.]， 1995 年美國(guó)很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比例己高達(dá) 50%60%，目前仍呈上升趨勢(shì)。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面 價(jià)值。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 36 號(hào)對(duì)減值損失作了界定。 美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 121 號(hào) ——— 長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理》指出，如果企業(yè)預(yù)期從長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用和最終處置獲得的、未折現(xiàn)的未來(lái) 現(xiàn)金流量低于其賬面價(jià)值，則說(shuō)明該長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生了減值。但對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。所以，只要公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一個(gè)超過(guò)資產(chǎn)的賬面價(jià)值就表明資產(chǎn)沒(méi)有減值，也就沒(méi)必要估計(jì)另一項(xiàng)金額，從而可以節(jié)約成本和工作量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者 9 支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 考慮到無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價(jià)值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面從會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性要求考慮，為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 、且分?jǐn)偟矫總€(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例不重大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一情況以及分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)合計(jì)金額。 明確規(guī)定已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回 與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)就是規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定有利于投資者根據(jù)季報(bào)、半年報(bào)判斷上市公司的年度經(jīng)營(yíng)情況。 4 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題分析 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大 12 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。而為了避免由于連年虧損造成資源的喪失，公 司進(jìn)行違法違規(guī)的利潤(rùn)操縱也就不足為奇了。 13 改進(jìn)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。 （ 1）根據(jù)信息使用者需求變化，改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的 變化；二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的變化。很明顯，信息使用者需要依據(jù)這些預(yù)測(cè)性的信息來(lái)進(jìn)行各種決策；企業(yè)管理者以便于能對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的管理；投資者以便于預(yù)計(jì)企業(yè)的未來(lái) 14 風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金流量和時(shí) 間分布。然而長(zhǎng)期以來(lái)，成本效應(yīng)在很大程度上決定著企業(yè)的成功。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，在該特殊項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)由專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃及相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。這樣，由具有會(huì)計(jì)知識(shí)，而且能充分把握市場(chǎng)的資產(chǎn)評(píng)估師按照評(píng)估原則確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)可收回金額，才是最客觀、公允的。計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要 求會(huì)計(jì)人員不僅懂得會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要具備完整的綜合專(zhuān)業(yè)知識(shí)，包括市場(chǎng)分析、對(duì)生產(chǎn)工藝知識(shí)掌握、對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)了解，并且有綜合把握資產(chǎn)價(jià)值的能力，這其中最重要的是要了解市場(chǎng)，能夠預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化，這決不同于只做賬面分析業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專(zhuān)家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。然而，近 20 年來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)已從 80 年代的成本和質(zhì)量、 90 年代初的成本、質(zhì)量和規(guī)范化演變?yōu)榻裉斓某杀?、質(zhì)量、規(guī)范化和創(chuàng)新。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告已無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者的需要。長(zhǎng)期以來(lái)，上述兩個(gè)方面的變化交織在一起，推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤(rùn)操縱的主通道。 而作為非上市公司，比如一些規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)為了完成承包任務(wù)或相應(yīng)的計(jì)劃利潤(rùn)，或是為了偷逃稅款或?yàn)橄履甓韧瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間，從而任意調(diào)高或調(diào)低利潤(rùn)的情況也時(shí)有發(fā)生。主要是無(wú)形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，需多個(gè)部門(mén)協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。這 7 條標(biāo)準(zhǔn)既有可以通過(guò)市場(chǎng)信息判斷得出的外部信息跡象，也有可由企業(yè)根 據(jù)實(shí)際情況做出判斷得出的內(nèi)部信息跡象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計(jì)提損失調(diào)節(jié)利潤(rùn)、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷有待提高這一現(xiàn)實(shí)狀況，目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來(lái)源若不一致，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。 無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)披露 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息： 。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì) 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。當(dāng)存在如下的減值跡象的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值損失 :(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大 變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響； (2)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；(3)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等； (4)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)發(fā)生減值是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的情形。其中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的資產(chǎn)的金額減去相關(guān)累計(jì)攤銷(xiāo)額和累計(jì)減值損失后的余額。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，在會(huì)計(jì)上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。 我國(guó)相較國(guó)外對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)減值問(wèn)題的研究起步較晚，相關(guān)法律法規(guī)的頒布也經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程，同時(shí)也順應(yīng)了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位從不重要到重要的發(fā)展過(guò)程。這 7 條標(biāo)準(zhǔn)既有可以通過(guò)市場(chǎng)信息判斷得出的外部信息跡象，也有可由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況做出判斷得出的內(nèi)部信息跡象。 設(shè)計(jì)方案或論文提綱 本文對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了概述，對(duì)減值損失的確認(rèn)計(jì)量等處理手段進(jìn)行了分析；比對(duì)了無(wú)形資產(chǎn)減值所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新舊變化，從七個(gè)方面對(duì)新舊變化帶來(lái)的影響進(jìn)行了歸納概括；針對(duì)如上所作的分析，總結(jié)了目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題提出了改善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相應(yīng)解決方法和改進(jìn)建議；最后總 括全