【正文】 制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個(gè)層次構(gòu)成。但時(shí)至今日，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。 稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。另外，各地區(qū)為吸引外資競相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴(yán)肅性和公正性。尤其欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)?！敖邼啥鴿O”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進(jìn)行改頭換 面重新注冊爭取納入國稅管理。目前的稅務(wù)干部整體素質(zhì)很難適應(yīng)信息化的需求，一些稅務(wù)干部雖然通過函授等多種途徑在學(xué)歷上有所提高，但學(xué)歷的“含金量”值得質(zhì)疑，第一學(xué)歷本科以上的偏少?？紤]到我國實(shí)行分稅制，并且編制復(fù)式預(yù)算，因此適當(dāng)賦予省級人大和政府一定的稅收立法權(quán)是必要的，應(yīng)當(dāng)在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅(jiān)決追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位，作為地方政府不得擅自作出所謂的“優(yōu)惠”政策，稅收入庫權(quán)一律由稅務(wù)部門行使（關(guān)稅除外），其他部門如財(cái)政、審計(jì)等不得越權(quán)插手，參與稅收執(zhí)法活動(dòng)；還應(yīng)明確有關(guān)部門的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)執(zhí)法剛性。全國應(yīng)在個(gè)別試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，固定一個(gè)模式，在這個(gè)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地實(shí)際，稍加補(bǔ)充完善即可。再次，對稅收法規(guī)進(jìn)行專門整理匯編以供納稅人和有關(guān)方面查詢。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。在明確執(zhí)法部門職責(zé)、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)行為追究當(dāng)事人責(zé)任，其目的是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們增強(qiáng)責(zé)任意識、提高工作效率和質(zhì)量，盡量減少或避免工作失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。但時(shí)至今日，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個(gè)層次構(gòu)成。由于有的政策經(jīng)常變動(dòng)和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補(bǔ)充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對不同的解釋而無所適從。 （三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。 在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵從度不高。 盡快出臺稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。如將印花稅合并到契稅中。建議一縣成立一個(gè)稅務(wù)警察大隊(duì)，其編制和管理屬稅務(wù)部門，其業(yè)務(wù)指導(dǎo)屬公安部門。 對于國地稅部門合并應(yīng)做到逐步推進(jìn)，加快步伐，國地稅合并不僅僅可以減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，方便納稅人，更重要的一點(diǎn)是保證了稅法執(zhí)行上的統(tǒng)一性，它的法律意義重大。 首先要樹立正確的全局觀念，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部都要從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護(hù)主義，地方收入要與國家收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭多收超收為國家分憂，國稅地稅應(yīng)主動(dòng)通報(bào)情況協(xié)調(diào)行動(dòng)等等。對不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給資格執(zhí)法證，并不能從事稅收執(zhí)法，對那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對檢查結(jié)果的復(fù)查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。 在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵 第三篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報(bào)告 我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個(gè)大的歷史時(shí)期。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級與下級稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級執(zhí)行不一。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對于涉稅犯罪活動(dòng)沒有獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動(dòng)基本上依靠公、檢、法機(jī)關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實(shí)；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費(fèi)不豐、精力不夠、專業(yè)知識不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的先進(jìn)性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有 67％的納稅人和75％的稅務(wù)人員認(rèn)為信息技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分。這需要我們審時(shí)度勢，未雨綢繆，堅(jiān)持抓早、抓實(shí)、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動(dòng)權(quán)，千方百計(jì)組織稅收收入。 三是優(yōu)化征管流程，征管查有效銜接。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)已形成糧油加工、葡萄酒釀造、海洋水產(chǎn)品加工、食品加工等四個(gè)系列，經(jīng)過多年發(fā)展，已出現(xiàn)了中糧集團(tuán)華夏葡萄酒有限公司、昌黎淀粉有限公司、“長城”葡萄酒、“玉龍”淀粉等一批在全省乃至全國都有影響的企業(yè)或品牌，多種產(chǎn)品在全國占有重要位置。2014年成立以來，企業(yè)快速發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益名列全國同行業(yè)前茅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年全縣糧油加工業(yè)、葡萄酒釀造業(yè)、水產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品增值分別為5億元、。增值稅一般納稅人有85戶，小規(guī)模納稅人有119戶，個(gè)體戶68戶。以昌黎淀粉有限公司為例，該公司06年收購玉米43200萬元，按13%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為5616萬元，繳納增值稅1500萬元，虧損額為600萬元。企業(yè)只好向當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)收購，結(jié)果是一樣的東西既要多花錢，還要多繳稅。在如此少的時(shí)間內(nèi)完成查驗(yàn)的申請到實(shí)施，很難辦到。66號《葡萄酒消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（以下簡稱辦法）規(guī)定，葡萄酒加工企業(yè)外購葡萄原酒不用繳納消費(fèi)稅，而委托加工葡萄原酒則要繳納消費(fèi)稅。這樣，一方面體現(xiàn)了對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的政策扶持，另一方面又解決了長期以來農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)存在的“高征低扣”問題，進(jìn)一步減輕稅負(fù)，以促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品精深加工健康發(fā)展。建議從心下三個(gè)方面改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購管理。根據(jù)我局實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)， 建議實(shí)行抵扣辦法，即生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回后其中受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，公平了直接生產(chǎn)企業(yè)和委托加工企業(yè)的稅負(fù)水平。二是增加萬元版收購發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)收購業(yè)務(wù)決定企業(yè)使用千元版或萬元版，或者兩者都用。類似于對集成電路制造業(yè)實(shí)行超3%稅負(fù)返還的增值稅收優(yōu)惠政策，可以對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行超稅負(fù)返還或先征后退的優(yōu)惠政策。這是稅收政策對企業(yè)經(jīng)營行為選擇的強(qiáng)制和干預(yù)。現(xiàn)行收購發(fā)票為千元版，開票金額上限為一萬元，且為手工開票方式，不利于大宗農(nóng)產(chǎn)品收購。（1+13%）13%，%。二是不符合中央支持農(nóng)產(chǎn)品精深加工發(fā)展的政策，即簡單加工、整理的農(nóng)產(chǎn)品適用優(yōu)惠稅率（13%），經(jīng)過清深加工的農(nóng)產(chǎn)品適用基本稅率（17%），出現(xiàn)了政策背離。2014年入庫增值稅6068萬元、消費(fèi)稅4711萬元。在實(shí)現(xiàn)就業(yè)方面，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)一般以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，是農(nóng)民就業(yè)的主要途徑之一。 促進(jìn)了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)了農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)。昌黎淀粉公司進(jìn)入全國同行業(yè)第一集團(tuán)。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。征收是模式運(yùn)作的目的，管理是模式運(yùn)作的核心，稽查是模式運(yùn)作的保障。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有機(jī)協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的機(jī)制（內(nèi)容來源好：），推動(dòng)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)收入增長速度、質(zhì)量、效益的同步性和科學(xué)性。四是征管績效考核有待改進(jìn)，進(jìn)一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。 內(nèi)部改革機(jī)制不統(tǒng)一。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時(shí)常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會廣泛理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行貫徹實(shí)施。其中，實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個(gè)稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。下面筆者就進(jìn)一步完善我國的稅收法制體系談一點(diǎn)粗淺看法 一、