5企業(yè)并購(gòu)重組稅收思考(完整版)
【正文】 即通過重組使本國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力都有提高。同時(shí)，為鼓勵(lì)企業(yè)并購(gòu)，企業(yè)對(duì)并購(gòu)成本可選擇作費(fèi)用一次 第 2 頁 共 8 頁 性處理或作資本化分期攤銷。 印度所得稅法涉及各類商業(yè)重組，而且對(duì)各種重組行為在稅收上都界定得很細(xì)。但對(duì)從被兼并企業(yè)取得的股息或所得要繳納預(yù)提所 得稅。新稅制對(duì)股東發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化后利用另一企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)虧損作了限制：一是虧損企業(yè)直接或間接的股東人數(shù)變化超過 50%；二是在所有權(quán) 第 4 頁 共 8 頁 變化后五年期內(nèi)，發(fā)生列舉的突發(fā)性事件（突發(fā)性事件涉及的面較廣，由稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉）。但是，如果目標(biāo)企業(yè)在被收購(gòu)前有未結(jié)清的納稅事項(xiàng)，通過收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)后，根據(jù)聯(lián)邦稅收法典，屬于下列情況之一的，收購(gòu)方將承擔(dān)由目標(biāo)企業(yè)引起 的納稅義務(wù)：該目標(biāo)企業(yè)未進(jìn)行聯(lián)邦稅務(wù)登記；該目標(biāo)企業(yè) 第 5 頁 共 8 頁 變更經(jīng)營(yíng)地址未事先通告；該目標(biāo)企業(yè)未妥善保管其會(huì)計(jì)賬本和記錄，或會(huì)計(jì)賬本和記錄被隱藏或銷毀。從資產(chǎn)出售方看，出售資產(chǎn)所得按 29%稅率繳所得稅，但可用凈營(yíng)業(yè)虧損沖減其所得。被兼并企業(yè)未結(jié)清的納稅事項(xiàng)由兼并后的企業(yè)承擔(dān)，但被兼并企業(yè)以 第 7 頁 共 8 頁 前年度的虧損卻不結(jié)轉(zhuǎn)到兼并后的企業(yè)繼續(xù)享用；三是對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和兼并上，分別體現(xiàn)的是限制和鼓勵(lì)的不同處理原則。我國(guó)應(yīng)制定內(nèi)、外資企業(yè)在我 第 8 頁 共 8 頁 國(guó)境內(nèi)進(jìn)行股權(quán)重組的統(tǒng)一法律，稅收處理辦法應(yīng)與該法律相配套，體現(xiàn)法律的意圖。 各國(guó)對(duì)虛假股權(quán)重組和利用關(guān)聯(lián)關(guān)系借貸列支利息和費(fèi)用等，都制訂了具體防范性措施。對(duì)外商投資企業(yè)資產(chǎn)受讓資產(chǎn)和兼并企業(yè)，都可以承續(xù)其原稅收優(yōu)惠待遇。對(duì)于無形資產(chǎn)，如果賣方是該無形資產(chǎn)的原創(chuàng)人，該資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)為零，因?yàn)橘u方已將其開發(fā)費(fèi)用計(jì)入成本，所以，該資產(chǎn)賣出 的全部所得為應(yīng)納稅所得。從出售股權(quán)方看，居民出售股權(quán)的溢價(jià)所得要按 29%的稅率納所得稅，溢價(jià)所得是指出售價(jià)與稅收認(rèn)定的價(jià)格之間的差額。對(duì)公司兼并、分拆或捐贈(zèng)，稅法對(duì)符合條件的股份交換或
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