【正文】 涂改或偽造、虛進(jìn)發(fā)票。通過索取價目表與有關(guān)賬簿及發(fā)票核對，核查收入計價的合理性。 案例。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析固定資產(chǎn)的真實性，固定資產(chǎn)是否賬實一致，如果賬實不一致的，進(jìn)一步分析納稅人造成賬實不一致的原因及賬外資產(chǎn)的資金來源。若銷利率、物耗率與上年數(shù)、行業(yè)平均數(shù)或預(yù)定數(shù)差異較大，應(yīng)進(jìn)一步對銷利率、物耗率進(jìn)行分析。在對無錫 xx印刷機(jī)械有限公司評估 案頭分析中發(fā)現(xiàn)， 第 6 頁 共 23 頁 04年申報主營業(yè)務(wù)收入 1199 萬元，企業(yè)實際稅負(fù)率 %， 2024年期末其他應(yīng)付款 550萬元，其他應(yīng)付款金額明顯偏大，后經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)銷售產(chǎn)品未申報納稅，收到貨款長期掛在其他應(yīng)付款，經(jīng)查實應(yīng)補(bǔ)增值稅 。審閱時應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如果存貨余額很大，可能存在未及時作銷 第 5 頁 共 23 頁 售申報納稅、虛進(jìn)發(fā)票等現(xiàn)象。在評估實施過程中，評估人員重點核查了應(yīng)付賬款，發(fā)現(xiàn) 萬元貨物已銷售，貨款長期掛賬未申 報納稅，補(bǔ)增值稅 。 會計報表項目分析 （一）審查 “ 貨幣資金 ” 項目。 二、提升評估技能 在評估工作過程中，在不同階段針對不同情況充分運(yùn)用各種手段，對企業(yè)經(jīng)營情況和涉稅情況進(jìn)行全面評估，歸納起來，主 第 3 頁 共 23 頁 要有以下技能和方法： （一）案頭分析技能 基本資料分析法。所得稅評估既要重兩頭，又要看中間，即還要關(guān)注材料領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)等中間環(huán)節(jié)。當(dāng)然，并不是要求評估人員做真正的 “ 專家 ” ，而是要樹立一種意識，即評估人員不能只掌握一種知識，在平時要多學(xué)習(xí)、多了解、多積累各方面的知識，對各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、管理環(huán)節(jié)做到心中有底。現(xiàn)將我們納稅評估思路及技能作一介紹，供同志們研討，共同提升納稅評估水平。評估工作要從行業(yè)特點、稅收負(fù)擔(dān)等大的方面著手，同時也不能忽視細(xì) 第 2 頁 共 23 頁 節(jié)，細(xì)節(jié)有時正是發(fā)現(xiàn)問題的切入點。評估工作要嚴(yán)格按照評估工作規(guī)程、征管法等的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行實施，評估人員在評估工作中要充分履行稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)。通過深入評估，最終認(rèn)定此借款是未申報納稅的賬外銷售收入，涉及金額近 200萬，增值稅 34萬 。在無錫 xx 機(jī)床有限公司評估案頭分析過程中，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 04 年銷售收入 1500 萬元左右，稅收負(fù)擔(dān)率為%，期末應(yīng)付賬款 530 萬元，但期末貨幣資金余額 1125 萬，且貨幣資金的來源絕大部分為經(jīng)營性貨幣資金。存貨項目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。評估時應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。其他應(yīng)付款是非生產(chǎn)經(jīng)營活動的債務(wù)，金額不應(yīng)該很大。 銷售收入 Ⅳ. 物耗率 =｛ [期 初原材料 期末原材料 ]+本期進(jìn)項稅額 /適用稅 247。 期初存貨 100% 納稅人存貨量隨生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模變化而變化，若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大而存貨減少，可能存在多列銷售成本；若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?？s小而存貨增加，可能存在虛列存貨或遲延銷售收入。如果流動比 第 9 頁 共 23 頁 率較低，應(yīng)分析流動負(fù)債的真實性，特別是 “ 其他應(yīng)付 款 ”“ 應(yīng)付賬款 ” 的真實性，是否存在銷售的回籠資金記入應(yīng)付款項，未申報納稅。 （二）賬簿分析技能 “ 銷售收入 ” 賬戶的核查。對外地采購物資沒有運(yùn)輸單，材料入庫沒有驗收單，都應(yīng)重點查核。庫存材料盤存的核查，首先分析存貨數(shù)量及成本是否異常；查閱期末存貨明細(xì)表，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點、經(jīng)營環(huán)境狀況，分析存貨的數(shù)量是否合理。 （一）查發(fā)貨憑證。 （四）注意多用途產(chǎn)品核查。在評估中以存貨為重點，核查其數(shù)量、金額的真實性。根據(jù)行業(yè)特點，分析應(yīng)付賬款付賬期是否正常。 XX市 xx電爐有限公司主要從事煉鋼電弧爐，工業(yè)窯爐的制造。（ 1）分析付款周期，注意長期掛賬的未付款；（ 2）分析付款方式，大額款項用現(xiàn)金支付；（ 3）分析 “ 現(xiàn)金 ” 、“ 銀行存款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等科目的的資金流入、流出是否正常。這些情況都較為反常，經(jīng)評估，該企業(yè)取得虛開專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅金，金額 302 萬，稅款 44萬。與不同部門的人約談，目的不同，約談的內(nèi)容不同。約談中掌握對方的心理，掌握主動權(quán)，約談中要 第 19 頁 共 23 頁 進(jìn)行政策宣傳，對被約談人產(chǎn)生心理攻勢。 案例。據(jù)此，基本可以斷定部分帶鋼購進(jìn)業(yè)務(wù)不實。 橫向、縱向?qū)Ρ确?。在評估過程中不能拘泥于某一渠道獲得的信息，而應(yīng)把眾多資料（案頭數(shù)據(jù)，賬冊憑證，實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)人員約談情況等）相互聯(lián)系、相互印證。 。 （八）關(guān)聯(lián)企業(yè)評 估技能 對有經(jīng)濟(jì)往來并有共同經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，要關(guān)注業(yè)務(wù)往來是否按正常業(yè)務(wù)作價，防止利用一方享受政策優(yōu)惠企業(yè)（勞服企業(yè)、福利企業(yè)、高新企業(yè)）期間來轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收。 現(xiàn)場觀察法。根據(jù)生產(chǎn)工藝掌握單位產(chǎn)品的能耗情 況，根據(jù)能耗推算出產(chǎn)量，與其實際產(chǎn)量比較，看是否合理。 投入產(chǎn)出法。約談情況千變?nèi)f化，評估人員要從所掌握的異常疑點著手，有針對性地展開，隨機(jī)應(yīng)變，快速反映，及時匯總情況尋找突破口，擊中要害，使其能主動承認(rèn)問題。通過約談，可以取得口頭證據(jù)來進(jìn)一步佐證疑點。（ 1）分析 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 貨方余額；（ 2）分析是否將貨款隱匿在 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ”“ 短期借款 ” 。（ 1）分析進(jìn)貨頻率，對一個客戶只有一次 或很少往來的要關(guān)注；（ 2）分析進(jìn)貨地點，對普通材料舍近求遠(yuǎn)的要關(guān)注；（ 3）分析材料品種，對使用范圍廣、經(jīng)營企業(yè)多的要關(guān)注，如鋼材；（ 4）比較各期材料購入數(shù)、領(lǐng)用數(shù)及產(chǎn)量是否匹配； 第 17 頁 共 23 頁 （ 5）實地了解的材料使用情況和賬面購進(jìn)材料品種進(jìn)行對比，