【正文】 XX 市 xx 農(nóng)機廠案例中，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與 xx 第 23 頁 共 23 頁 設(shè)備廠是關(guān)聯(lián)企業(yè)，并且該企業(yè)與其存在大量的資金往來，農(nóng)機廠從 xx設(shè)備廠借入資金近 700萬 元，經(jīng)查 xx設(shè)備廠是福利企業(yè)，增值稅負(fù)擔(dān)率為 %。 XX 市 xx 冷卻器有限公司， 2024 年銷售收入 2300 萬元，實地核查時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中應(yīng)有不銹鋼板、銅片等廢料產(chǎn)生，且 第 22 頁 共 23 頁 廢料較多， 05 年申報廢料收入 40 萬元， 06 年僅申報廢料收入 萬元， 06 年與 05 年對比差距較大。 （六）廢料收入評估技能 許多產(chǎn)品的生產(chǎn)會產(chǎn)生廢料，廢料收入是企業(yè)的純收入，一些企業(yè)對廢料收入是不申報、少申報，廢料收入作為企業(yè)的小金庫作職工福利、招待費支出。在上面所述的 XX市 xx 紡織專件公司案例中，評估人員從原材料領(lǐng)用上發(fā)現(xiàn)疑點，從另一方面證明了虛進發(fā)票的嫌疑。到車間看產(chǎn)品生產(chǎn)過程、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)周期、生產(chǎn)記錄等，了解產(chǎn)品使用的原材料、產(chǎn)廢情況等，特別要關(guān)注原材料中能與產(chǎn)品入庫數(shù)量、銷量關(guān)聯(lián)的部件、材料。一是要注意約談的場合、氛圍；二是設(shè)計的提問要有針對性、啟發(fā)性；三是不同部門的人員要分頭小范圍約談，發(fā)現(xiàn)問題立即取證。在對 xx 重工有限公司的評估中，從資金上反映預(yù)收賬款 3200萬，金額較大，在評估中，要求提供合同、發(fā)貨臺賬、送貨單等資料，通過與銷售收入詳細(xì)核對，未及時申報的金額達500多萬。進一步核 查了這些帶鋼購進的原始憑證，發(fā)現(xiàn)有些發(fā)票開具的數(shù)量為整數(shù)，且無規(guī)格型號。評估人員結(jié)合 銷售合同，通過對往來賬戶的進一步核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將銷售產(chǎn)品收取的貨款長期宕在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等往來賬上。 注重分析應(yīng)付賬款的對象，是否有產(chǎn)品銷售客戶，是否將收到的銷售貨款記入應(yīng)付賬款。 通過以上核查，發(fā)現(xiàn)銷售部門每月的生產(chǎn)任務(wù)單與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務(wù)安排表、成品入庫匯總資料相一致，但財務(wù)部門的銷售數(shù)量統(tǒng)計表與銷售部門的發(fā)出數(shù)不一致。評估人員發(fā)現(xiàn)該廠稅收負(fù)擔(dān)率由 9%下降到 %，稅收負(fù)擔(dān)率明顯下降。 （二）將財務(wù)部門的 “ 銷售明細(xì)賬 ” 數(shù)量與銷售部門發(fā)貨記錄或發(fā)貨臺賬、倉庫 “ 保管賬 ” 發(fā)出數(shù)量核對是否一致，是否存在少做銷售、賬外銷售行為。在約談中進一步詢問企業(yè)法人購進材料現(xiàn)金如何支 付、貨物如何運輸、如何出具收貨憑證等問題，法人或無法回答，或回答的問題前后矛盾，最后不得不承認(rèn)由于企業(yè)效益不好，而且接到很多 “ 是否要發(fā)票 ” 的電話，經(jīng)不起誘惑接受虛開發(fā)票， 03年接受 “ 上海旭興 ” 虛開發(fā)票 8 份，稅款 萬元，支付金額%的手續(xù)費。核查領(lǐng)用材料，應(yīng)查看 “ 耗用材料分配匯總表 ” ，必要時查對 “ 領(lǐng)料單 ” 、 “ 退料單 ” 來落實問題。抽查 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方發(fā)生額，看企業(yè)以前有無滯后銷售，若以前存在故意滯后銷售情況，往往會延續(xù)發(fā)生。 項目 2024年 企業(yè)指標(biāo) 2024年 企業(yè)指標(biāo) 2024年 企業(yè)指標(biāo) 銷利率 % % % 第 10 頁 共 23 頁 物耗率 70% 95% % 銷售實耗法稅收負(fù)擔(dān)率 % % % 根據(jù)分析：該公司銷售實耗法稅收負(fù)擔(dān)率由 2024年的 %下降到 2024 年的 %，降幅較大，造成銷售實耗法負(fù)擔(dān)率下降的主要原因是銷利率下降及物耗率大幅上升： 202 2024 年物耗率分別達 95%及 %，大大超過正常值，該企業(yè)存在虛進存貨的嫌疑；銷利率由 2024年的 %下降到 2024年的 %，降幅較大，存在瞞報銷售、虛轉(zhuǎn)成本的嫌疑。 （四）銷售 賒欠率分析 銷售賒欠率 =平均應(yīng)收賬款 /年銷售收入 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合銷售條件都應(yīng)開票作銷售收入，但是，一些納稅人為了套用資金或出于其它的目的，往往在銷售貨款未收足額的情況下不及時開票作銷售，延遲申報納稅。通過比較分 析，可以判斷企業(yè)納稅是否正常。評估時應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入、成本結(jié)合起來分析，分析毛利及毛利率是否在正常范圍內(nèi)，如果毛利率一成不變，注意企業(yè)是否采用倒軋成本。 （六）審查 “ 預(yù)收賬款 ” 項目。在對 XX 市 xx砼業(yè)有限公司評估案頭分析中發(fā)現(xiàn)， 04年該企業(yè)年銷售收入 7000萬元，期末產(chǎn)成品 3600萬元。注意企業(yè)應(yīng)收賬款余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。評估時，應(yīng)將貨幣資金結(jié)存數(shù)與各種需上交的、支付的款項進行比較，分析企業(yè)的支付能力。 案例。 注重理論學(xué)習(xí)，更要敢于實踐。評估人員在深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解行業(yè)、產(chǎn)品特點的基礎(chǔ)上，把財務(wù)賬反映的信息和整個 生產(chǎn)過程結(jié)合起來判斷，分析是否合理。 第 1 頁 共 23 頁 納稅評估技能調(diào)研報告 納稅評估工作是實施稅源管理的有效手段，對提高征管質(zhì)量，加強稅源監(jiān)控，預(yù)防和遏制稅收大要案的發(fā)生有著積極的作用。評估不能只看某一時間點反映的納稅情況，還要通過同行業(yè)橫向?qū)Ρ然虿煌甓瓤v向?qū)Ρ葋戆l(fā)現(xiàn)問題。提高評估人員的能力既要認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識，更要敢于實踐。在 XX市 xx燃料公司評估案頭分析中，通過利用 ctais、wgis 系統(tǒng)內(nèi)的登記資料查詢發(fā)現(xiàn)，另一煤炭經(jīng)營部與該公司是同一法人，登記狀態(tài)為注銷。若 第 4 頁 共 23 頁 企業(yè) “ 貨幣資金 ” 較大，同時應(yīng)付款、應(yīng)交款項余額也較大，應(yīng)重點查明應(yīng)付款的真實性，分析企業(yè)是否存在銷售收入掛在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，不申報 納稅或賬外經(jīng)營資金通過他應(yīng)付款回流到企業(yè)等現(xiàn)象。如果應(yīng)收賬款余額很小，可能銷售已實現(xiàn)、企業(yè)因未收全貨款而未及時作銷售申報納稅，或?qū)⒋罅款A(yù)收賬款并入應(yīng)收賬