【正文】 ? （ 一 ） 選擇分析對象 ? 由于企業(yè)的產品 (或零件 、 部件 )很多 ， 實際工作中不可能都進行功能成本分析 ， 應有所選擇 。 成本功能CF 二、提高產品價值的基本途徑 ? 從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越??；成本與價值成反比，成本越高，價值越小，反之則越大。 第一節(jié) 功能成本決策 ? 一 、 功能 、 成本與產品價值 ? 在保證產品質量的前提下 ， 改進產品設計結構 ， 可以大大降低產品成本 。 據國內外有關資料顯示 ， 通過改進產品設計結構所降低的成本數額 ， 占事前成本決策取得成本降低額的 70%～ 8 0%。因此，要想提高產品價值，只有通過改善功能和降低成本這兩方面的努力。選擇的一般原則是： ? 從產量大的產品中選 ， 可以有效地積累每一產品的成本降低額 。 ? 從零部件消耗量大的產品中選 ， 可以大幅度降低成本 ， 優(yōu)化結構 。 結合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢 ， 在產品設計 、 工藝加工技 術方面本廠存在的不足等 。 ? 【例 1】為改進某型手表有 3個方案可供選擇，現從走時、夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用 5分制評分，評分結果如下表所示。 ? 強制確定法 ? 這種方法也稱為一對一比較法或“ 0”、“ 1”評分法，就是把組成產品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得 1分，功能相對不重要的零件得零分。 21=0。 21=0。 143 0。 038 0。 723 1。 238 0。然后，按新方案進行試驗生產，在征求各方面意見的同時，對新方案的不足予以改進。 ? 而質量管理專家朱蘭博士在其“礦中黃金”理論的提出，隨著科學技術的飛速發(fā)展，“廢次品損失”這座“礦中黃金”的蘊藏量將越來越大，開發(fā)利用它的價值也越來越大。企業(yè)在競爭中，無論是采取低成本戰(zhàn)略還是產品差異化戰(zhàn)略，其經營活動的各個方面都要涉及到質量問題。具有低成本和高質量產品的企業(yè)，就能以更低的價格向其顧客供給同等質量或更優(yōu)質的產品，只有擁有優(yōu)質產品的企業(yè)才能真正成為成本領先者。如果企業(yè)的競爭對手正在改善其產品的質量，而企業(yè)本身卻沒有在提高產品質量方面進行投資，其可能的結果是該企業(yè)市場份額和收入的下降。 ? (三 )質量成本的分類 ? 質量成本就其一般內容可以劃分為五類： ? （ 1） 預防成本 ? 預防成本是為了防止產生不合格品與質量故障而發(fā)生的各項費用，主要包括質量工作費用、產品評審費用、質量教育培訓費用、質量獎勵費用、質量改進措施費用和質量管理專職人員工資及福利費用、工序控制費用、質量會計核算費用、其他質量預防費用。企業(yè)解決好質量和質量成本之間的關系，就可以增加企業(yè)的效益和利潤；反之，則會降低企業(yè)的效益。 ? 控制成本和結果成本是互為條件、互為因果的：質量成本水平與可控成本呈相同方向的變化，與結果成本呈反方向的變化。零缺陷模式要求將不符合質量要求的產品降低到零。預防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留。朱蘭認為，田口玄一博士的損失函數的真正力量，是它給予我們在思維方面的影響：改變我們的思維方式，改變?yōu)樘岣哔|量而積累資本的方法。這五個方面的指標，構成了產品質量的完整標準體系。過剩質量是一種不良現象。在下圖中， F(x)表示價格函數曲線， C(x)表示成本函數曲線，n(x)表示收益函數曲線。把這些費用加起來就是產品壽命周期總費用 (總成本 )。 第三節(jié) 橫向價值鏈分析的新方法 —— 博弈論 一 、 博弈論的基本內容 博弈論又稱為對策論，是研究決策主體行為發(fā)生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題，也就是說，一個主體 ,無論這一主體是個人、企業(yè)還是國家，它的行為總是對其他主體產生影響，同時該主體的行為也受其他主體行為的影響，博弈論就是要研究在這種影響與被影響的環(huán)境下某一主體的有關決策問題。它認為每一決策主體是一個理性人，但這種缺乏合作精神的、僅僅追求自我最優(yōu)結果的決策可能是有效率的，也可能是無效率的。 不完全信息靜態(tài)博弈 其對應的均衡是貝葉斯納什均衡。 博弈論作為研究這種相互作用關系的有力工具 ， 在管理會計中必將有著廣闊的應用天地 。例如管理者出于自身風險考慮而采取的理性行為，對企業(yè)整體而言可能并不利；制度學家所熟悉的公共地的悲劇就是一個很好的例子：由于每個人只考慮增加開采量時對自已開采的礦產所帶來的負效應，而沒有考慮到這種行為對其他企業(yè)開采出來的礦產產生的負效應，所以每個企業(yè)所確定的最優(yōu)開采量之和大于資源總量，造成資源的過度開采。勝利油田聚合物公司在上述分析的基礎上得到結論：國外同行對國內同種產品的生產不能構成實質性的競爭壓力，故其影響可以忽略不計。目前該種產品的價格在每噸 1900022023元范圍內浮動，其價格高低很大程度上由分子量的高低及丙烯酰胺單體來源所決定。該公司在每噸 20230元的價格基礎上進行相關財務分析，作出增產的決策。目前我國生產聚丙烯酰胺的企業(yè)已有 60家左右，大慶為滿足 EOR需求，從法國 SNF FLoerger公司引進5 104噸聚丙烯酰胺生產裝置，于 95年 11月建成投產，僅能滿足大慶油田近期對該產品的需求。該種產品作為三次采油的一個保障，在勝利油田有 33個單元適合實行聚合物驅油，其勝利油田總儲量為 ，預測可提高采收率%，增加可采儲量 。 類似的信息不對稱情況在企業(yè)管理中隨處可見 ，博弈論通過利用先驗概率和后驗概率的方法 ， 為解決這些信息不對稱的問題提供了良好的思路 。在密封投標時，每個參與投標者雖然同時進行行動，但是每一投標者都無法了解其他投標者的有關信息，不完全信息靜態(tài)博弈就是研究這種情況下的有關決策問題。 完全信息靜態(tài)博弈 其相對應的均衡概念是納什均衡，在納什均衡中沒有任何人有積極性打破這一均衡。合作博弈強調的是團體理性，它認為達成協議的每一主體都能夠認識到單方面的違背協議對整個團體只能帶來不利的結果，它強調的是效率、公正和公平。生產費用包括設計、制造、外協等在內；產品出廠以后的費用計入使用費用，主要包括運轉費用、維修費用、停工損失、折舊費、轉賣和更新損失等項費用，如下圖所示。即當 Q1→ ∝ ， F(x)幾乎不變化，而C(x)→ ∝ ，這時企業(yè)得不到收益。 ? （ 三 ） 最佳質量水平的確定 ? 質量標準參數標志著產品的使用功能。但如果超過了這些標準，或者企業(yè)選定的質量標準過高，會產生什么后果呢 ? ? 質量過剩，實際上是產品的基本性能和輔助性能超過了消費者對產品的使用要求，這些超出部分，是用戶不需要的，因而也是多余的、過剩的。質量成本觀念已經在許多國家引起了很大的重視，樹立起了“不考慮成本，就不能給質量下定義；搞好質量管理，成本管理才成為成本管理；真正進行質量成本管理，質量管理的效果就逐步提高；不賺錢的質量，就不是質量；質量管理要控制成本”的質量經營理念。 ? 在實踐中 人們發(fā)現，隨著企業(yè)預防和評估成本的增加和缺陷成本的減少，預防和評估成本是可以縮減的：每種缺陷都有其可預防的根本原因，且預防總是比較便宜的。 20世紀 80年代中期，全面質量管理將零缺陷模式往前推進了一步?？梢?， AQL允許生產并銷售一定數量的缺陷性產品。 ? 傳統質量成本管理的目標 ? 在傳統質量成本管理里，如果一個產品的質量超出質量特征的允許范圍，則該產品是有疵點的或有缺陷的。 ? （ 3） 內部缺陷成本 ? 內部缺