【正文】 稅收的結(jié)構(gòu)。在奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)都始終存在，隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位也日益重要和突出。 第一節(jié) 稅收的概念與特征 什么是稅收； 稅收存在的理論依據(jù)； 稅收的特征。 需求分擔(dān) 勞務(wù)報(bào)酬 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié) 三、稅收的基本特征 強(qiáng)制性 （國(guó)家憑借政治權(quán)力， 通過(guò)法律形式征收）； 無(wú)償性 （即不具有直接償還性）； 固定性 （稅種、稅率以法律形式規(guī)定，并保持相對(duì)穩(wěn)定）。近幾年具體情況是：增（ 40%）、營(yíng)（ 20%）、 消（ 10%）、企所（ 10%）、個(gè)所（ 5%）； 第三節(jié) 稅收的原則與職能 稅收的原則； 稅收的職能； 稅收的效應(yīng)。又稱(chēng)“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同時(shí)期，相應(yīng)采取靈活多變的稅收政策措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 （一）什么是稅收管理 基本概念：主管稅收工作的職能部門(mén)，代表國(guó)家對(duì)稅收分配的全過(guò)程所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，旨在保證財(cái)政收入及時(shí)足額入庫(kù)，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)與稅收管理權(quán)。 “分級(jí)管理”是解決分權(quán)方面的問(wèn)題，在不違反中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，地方可根據(jù)具體情況，決定地方性的稅收立法、稅種的開(kāi)征與停征等事項(xiàng) 。 中央政府與地方政府共享收入主要包括： 1） 增值稅 （ 不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分 ） （ 75％ 、 25％ ） ； 2） 營(yíng)業(yè)稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 3） 企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：鐵道部 、 各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分中央和地方政府按60％ 與 40％ 的比例分享； 4） 個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅外 ， 其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同； 5） 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 6） 城市建設(shè)維護(hù)稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府；7） 印花稅：證券交易印花稅收入的 94％ 歸中央政府 ， 其余 6％ 和其他印花稅收入歸地方政府 。 （四）稅目 征稅項(xiàng)目的具體化，確定稅目的基本方法有列舉法、概括法、演繹法； 稅制的基本要素（續(xù)） （五）稅率 定義：應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之比； 形式： 比例稅率 ——單一、差別、幅度比例稅率； 累進(jìn)稅率 ——全額累進(jìn)、超額累進(jìn)、超率累進(jìn)稅率； 定額稅率 ——幅度、分類(lèi)分級(jí)、地區(qū)差別稅率； 稅制的基本要素（續(xù)） （ 五）稅率 稅率與稅收收入 ——拉弗曲線(xiàn)（美國(guó)供給學(xué)派、圖中的陰影部分為拉弗禁區(qū)） 拉弗曲線(xiàn)證明 ： 1）高稅率不一定帶來(lái)高收入。 （二）原則 有利于加強(qiáng)中央的宏觀(guān)調(diào)控能力； 有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共同富裕； 體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)； 體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展； 簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制。 四、 1994年稅制的主要特點(diǎn) 統(tǒng)一了稅法； 簡(jiǎn)化了稅制； 公平了稅負(fù)； 拓寬了稅基； 調(diào)整了稅權(quán)； 規(guī)范了分配方式； 理順了分配關(guān)系； 強(qiáng)化了稅收管理。 收入型：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊額，以國(guó)民收入為課稅依據(jù)。 提供的加工、修理修配勞務(wù)。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 3）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 納 稅 人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ， 或以其為主 ， 并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以下 年 應(yīng) 稅 銷(xiāo) 售 額 在180萬(wàn)元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以上 年 應(yīng) 稅 銷(xiāo) 售 額 在180萬(wàn)元以上 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 一般納稅人 (1) 銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票； (2) 購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度； (3) 計(jì)稅方法是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 退稅 ——主要針對(duì)出口貨物（具體見(jiàn)下表） 基本政策 適用的企業(yè) 適用的貨物 1． 出口免稅并退稅 (又免又退 ) (1)生產(chǎn)企業(yè) (2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè) (3)特定企業(yè) (1)生產(chǎn)企業(yè)：自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 1）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅并退稅 ——生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物等等?；旌箱N(xiāo)售行為同理（見(jiàn)下表）。 現(xiàn)金 折扣 發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除 銷(xiāo)售 折讓 也發(fā)生在銷(xiāo)貨之后 ， 作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種 、 質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償 ， 是原銷(xiāo)售額的減少 ， 折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除 。（見(jiàn)下表） 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） ① 以票抵稅 ① 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ① 直接收款方式銷(xiāo)售貨物 收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù) ， 并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天 (不論貨物是否發(fā)出 ) ② 托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 (不論貨款是否收到 ) ③ 賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物 按合同約定的收款日期的當(dāng)天 ④ 預(yù)收貸款方式銷(xiāo)售貨物 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ⑤ 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物 收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天 ⑥ 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天 ⑦ 發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為中第 (3)至 (8)項(xiàng)的 貨物移送當(dāng)天 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） （二）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 *征收率（ 6%或 4%） （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 征稅范圍 —申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物； 納稅人 —進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人； 適用稅率： （ 1）進(jìn)口糧油、“水”和“氣”、圖書(shū)報(bào)刊雜志、飼料化肥農(nóng)藥農(nóng)機(jī)農(nóng)膜等為 13% （ 2）其余的進(jìn)口貨物為 17%。 A商場(chǎng)尚未付款 。 如果提前 10天付款給予 10%的折扣；晚付款一天則加收全部貨款的 15%。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起 15日內(nèi)繳納稅款；納稅人出口適用零稅率的貨物，可按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理該項(xiàng)貨物的退稅。 （ 3）偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬(wàn)元；較大的， 3——10年， 5——50萬(wàn)元；巨大的，10年以上， 5——50萬(wàn)元；特別巨大的，無(wú)期或死刑。 獨(dú)立核算的條件： 1）在工商行政管理部門(mén)辦理工商登記； 2）有權(quán)與其他單位簽訂合同； 3）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶(hù)； 4）獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； 5）獨(dú)立計(jì)算盈虧。 在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅 3年。 1對(duì)納稅人財(cái)政預(yù)算管理的 12項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）（養(yǎng)路費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、市話(huà)初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)），免征企業(yè)所得稅。 西部大開(kāi)發(fā)的所得稅優(yōu)惠： （ 1）對(duì)設(shè)在西部地區(qū)（渝、川、黔、滇、藏、陜、甘、寧、青、新、蒙、桂以及湘西土家族苗族自治州、恩施土家族苗族自治州、延邊朝鮮族自治州）國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在 2023年至 2023年期間，減按 15%的稅率征收所得稅； （ 2）經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征所得稅，凡減免稅款涉及中央收入 100萬(wàn)元（含 100萬(wàn)元）以上的，需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)； （ 3）對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其項(xiàng)目收入占企業(yè)總收入 70%以上的內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。 （ 5）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于征稅范圍。 （ 15）新股申購(gòu)凍結(jié)資金中簽的利息收入，不征收所得稅；未中簽的利息收入征收所得稅。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） 6）各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 ——在規(guī)定的比例內(nèi)扣除； 7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用 ——允許扣除； 8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi) ——經(jīng)營(yíng)性租賃可以扣除，融資性租賃不得扣除； 9）壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金 ——允許扣除；企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)認(rèn)定確系發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損失 ——允許扣除； 10）國(guó)債利息收入 ——免稅； 11）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ——凡當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)批準(zhǔn)，可再按其實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到 10%以上，不得再加計(jì)扣除；盈利性得企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上，其實(shí)際發(fā)生額得 50%，若大于當(dāng)年得應(yīng)納稅所得額。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （ 17）企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減當(dāng)期收入。 （ 8）企業(yè)在建工程發(fā)生試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅。 2技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的優(yōu)惠：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免等等。 1納稅人在境外遇有嚴(yán)重自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)和政治動(dòng)亂等不可抗力造成的損失較大的，應(yīng)取得使館等駐外機(jī)構(gòu)的證明，對(duì)其境外所得給予 1年減征或免征所得稅。 企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅 1年。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （二）征稅對(duì)象 確定征稅對(duì)象的原則： 1）必須是有合法來(lái)源的所得； 2）應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益； 3）應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得； 4）應(yīng)納稅所得包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得。 （ 5）非法購(gòu)買(mǎi)、購(gòu)買(mǎi)偽造的專(zhuān)用發(fā)票的處理 ——5年以下， 2——10萬(wàn)元。 （五）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理 領(lǐng)購(gòu)使用范圍：增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。 A商場(chǎng)與 C商店以物易物一批商品 ， 不含稅價(jià) 60萬(wàn)元 ， 手續(xù)已完清； B企業(yè)從 A商場(chǎng)采用以舊換新方式取得一批商品 ， 舊商品作價(jià) 30萬(wàn)元 ， 同樣的新商品作價(jià) 50萬(wàn)元 ， 均為不含稅價(jià) ， 商品已驗(yàn)收入庫(kù) 。 B廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)一批紀(jì)念品 ， 取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額 5000元 ， 稅金 850元 。 混合銷(xiāo)售行為 ——從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位或個(gè)人發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（見(jiàn)下表） 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)）