第5章成本動因分析——作業(yè)成本管理(完整版)
【正文】 ]. Boston： Harvard Business School Press，1988. ? Peter . The ABC Performance Breakthrough[J]. Cost Technology， 1991. ? Teemu Malmi. Activitybased costing diffusion across anizations： an exploratory empirical analysis of Finnish firms[J]. PERGAMON, 1999. ? Innes Mitchell. A survey of activitybased costing in the UK39。特別是按照直接材料所占的比重分配制造費用時，甲產(chǎn)品單位毛利 15元，毛利率為 %，會嚴重誤導(dǎo)企業(yè)決策。 20*2年甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為 50 000件和 500000件，其所耗用的直接材料分別為 600000元和4202300元，直接人工分別為 10000小時和 50000小時，小時工資率為 10元 /小時。 ? 第二步：將制造費用匯集于若干個同質(zhì)成本庫（ Homogenous cost pool）。 ? 如果單純用“與數(shù)量相關(guān)的成本動因”將服務(wù)部門的費用分配到各產(chǎn)品中去，勢必會造成產(chǎn)品成本的歪曲。 ? 按照這種觀點，對短期變動成本應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動因”，如直接材料成本、直接人工工時或機器小時等。在作業(yè)成本計算系統(tǒng)中，固定成本僅指那些在一個既定時期內(nèi)不隨任何作業(yè)量的變動而變動的成本。在他們的努力下， ABC逐漸推廣開來。 斯托布斯 （ ）教授首先提出來的。 1971年，斯托布斯出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計》一書，指出：成本計算的對象應(yīng)是作業(yè)，而不是完工的產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動；作業(yè)成本計算就是要建立一套累積耗用各種資源成本的“作業(yè)賬戶”，以此來計算作業(yè)成本。 2/1/2023 7 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 第三節(jié) 作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ) ? 庫珀和卡普蘭兩位教授認為：從多維的角度來看，企業(yè)的產(chǎn)品制造成本全是變動的，因此應(yīng)將成本劃分為短期變動成本和長期變動成本。 ? 作業(yè)成本計算的思想是要以“作業(yè)”作為制造費用分配的基礎(chǔ)，而不再是傳統(tǒng)的直接人工、機器小時等的數(shù)量。對于長期變動成本中的絕大部分，采用與數(shù)量相關(guān)的成本動因是不適宜的。 2/1/2023 14 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)是“成本動因”理論，該理論的著眼點在于研究成本發(fā)生的原因。 ? 所謂同質(zhì)成本，是指可用一個共同的成本動因解釋其成本變動的制造成本。甲、乙兩產(chǎn)品所耗用的制造費用及其作業(yè)量（假定作業(yè)被充分利用）見表 5表 53所示。 2/1/2023 31 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 第六節(jié) 作業(yè)成本法的優(yōu)缺點 ? 一、作業(yè)成本法的優(yōu)點 ? （一）提供更為準確的成本信息 ? （二）更有效地控制成本 ? （三）有助于企業(yè)改進經(jīng)營決策 ? （四）有利于企業(yè)推進全面管理 ? （五）便于推行作業(yè)管理，不斷降低成本 2/1/2023 32 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 二、作業(yè)成本法的局限性 ? 開發(fā)和維護費用較高； ? 確定成本動因比較困難； ? 成本計算過程比較復(fù)雜。 2/1/2023 33 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 案例討論 ? 分組討論以下案例，課下制作出 PPT。 2/1/2023 21 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 表 52 制造費用明細表 ? 單位：萬元 ? 項目 金額 原料處理費 30 維護費 90 電費 45 設(shè)備折舊費 135 檢驗費 40 調(diào)整與準備費用 60 物料成本 40 生產(chǎn)計劃制訂費 80 合計 520 2/1/2023 22 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 表 53 甲、乙產(chǎn)品作業(yè)耗用量 作業(yè)類別 成本動因 甲產(chǎn)品耗用作業(yè)量 乙產(chǎn)品耗用作業(yè)量 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 原料處理 搬運次數(shù) 1000 1/3 2023 2/3 設(shè)備維護 維護次數(shù) 2023 1/3 4000 2/3 電力消耗 千瓦小時 100000 1/3 2023000 2/3 設(shè)備折舊 機器小時 20230 1/4 60000 3/4 檢驗 檢驗小時 3000 1/2 3000 1/2 調(diào)整與準備 整備次數(shù) 1000 1/2 1000 1/2 物料消耗 物料成本 50000 1/8 350000 7/8 制訂生產(chǎn)計劃 生產(chǎn)批次 2023 1/2 2
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