第5章成本動(dòng)因分析——作業(yè)成本管理(完整版)
【正文】 ]. Boston： Harvard Business School Press，1988. ? Peter . The ABC Performance Breakthrough[J]. Cost Technology， 1991. ? Teemu Malmi. Activitybased costing diffusion across anizations： an exploratory empirical analysis of Finnish firms[J]. PERGAMON, 1999. ? Innes Mitchell. A survey of activitybased costing in the UK39。特別是按照直接材料所占的比重分配制造費(fèi)用時(shí)，甲產(chǎn)品單位毛利 15元，毛利率為 %，會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)決策。 20*2年甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為 50 000件和 500000件，其所耗用的直接材料分別為 600000元和4202300元，直接人工分別為 10000小時(shí)和 50000小時(shí)，小時(shí)工資率為 10元 /小時(shí)。 ? 第二步：將制造費(fèi)用匯集于若干個(gè)同質(zhì)成本庫(kù)（ Homogenous cost pool）。 ? 如果單純用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”將服務(wù)部門(mén)的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品中去，勢(shì)必會(huì)造成產(chǎn)品成本的歪曲。 ? 按照這種觀點(diǎn)，對(duì)短期變動(dòng)成本應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”，如直接材料成本、直接人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等。在作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中，固定成本僅指那些在一個(gè)既定時(shí)期內(nèi)不隨任何作業(yè)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。在他們的努力下， ABC逐漸推廣開(kāi)來(lái)。 斯托布斯 （ ）教授首先提出來(lái)的。 1971年，斯托布斯出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算與投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書(shū)，指出：成本計(jì)算的對(duì)象應(yīng)是作業(yè)，而不是完工的產(chǎn)品；作業(yè)是與各類(lèi)組織決策相關(guān)的一系列活動(dòng)；作業(yè)成本計(jì)算就是要建立一套累積耗用各種資源成本的“作業(yè)賬戶”，以此來(lái)計(jì)算作業(yè)成本。 2/1/2023 7 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第三節(jié) 作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ) ? 庫(kù)珀和卡普蘭兩位教授認(rèn)為：從多維的角度來(lái)看，企業(yè)的產(chǎn)品制造成本全是變動(dòng)的，因此應(yīng)將成本劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。 ? 作業(yè)成本計(jì)算的思想是要以“作業(yè)”作為制造費(fèi)用分配的基礎(chǔ)，而不再是傳統(tǒng)的直接人工、機(jī)器小時(shí)等的數(shù)量。對(duì)于長(zhǎng)期變動(dòng)成本中的絕大部分，采用與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因是不適宜的。 2/1/2023 14 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)是“成本動(dòng)因”理論，該理論的著眼點(diǎn)在于研究成本發(fā)生的原因。 ? 所謂同質(zhì)成本，是指可用一個(gè)共同的成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的制造成本。甲、乙兩產(chǎn)品所耗用的制造費(fèi)用及其作業(yè)量（假定作業(yè)被充分利用）見(jiàn)表 5表 53所示。 2/1/2023 31 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第六節(jié) 作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) ? 一、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn) ? （一）提供更為準(zhǔn)確的成本信息 ? （二）更有效地控制成本 ? （三）有助于企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策 ? （四）有利于企業(yè)推進(jìn)全面管理 ? （五）便于推行作業(yè)管理，不斷降低成本 2/1/2023 32 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 二、作業(yè)成本法的局限性 ? 開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高； ? 確定成本動(dòng)因比較困難； ? 成本計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜。 2/1/2023 33 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 案例討論 ? 分組討論以下案例，課下制作出 PPT。 2/1/2023 21 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 表 52 制造費(fèi)用明細(xì)表 ? 單位：萬(wàn)元 ? 項(xiàng)目 金額 原料處理費(fèi) 30 維護(hù)費(fèi) 90 電費(fèi) 45 設(shè)備折舊費(fèi) 135 檢驗(yàn)費(fèi) 40 調(diào)整與準(zhǔn)備費(fèi)用 60 物料成本 40 生產(chǎn)計(jì)劃制訂費(fèi) 80 合計(jì) 520 2/1/2023 22 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 表 53 甲、乙產(chǎn)品作業(yè)耗用量 作業(yè)類(lèi)別 成本動(dòng)因 甲產(chǎn)品耗用作業(yè)量 乙產(chǎn)品耗用作業(yè)量 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 原料處理 搬運(yùn)次數(shù) 1000 1/3 2023 2/3 設(shè)備維護(hù) 維護(hù)次數(shù) 2023 1/3 4000 2/3 電力消耗 千瓦小時(shí) 100000 1/3 2023000 2/3 設(shè)備折舊 機(jī)器小時(shí) 20230 1/4 60000 3/4 檢驗(yàn) 檢驗(yàn)小時(shí) 3000 1/2 3000 1/2 調(diào)整與準(zhǔn)備 整備次數(shù) 1000 1/2 1000 1/2 物料消耗 物料成本 50000 1/8 350000 7/8 制訂生產(chǎn)計(jì)劃 生產(chǎn)批次 2023 1/2 2
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