第5章成本動因分析——作業(yè)成本管理-wenkub
2023-03-18 15:20:49 本頁面
【正文】 的成本動因”將服務(wù)部門的費用分配到各產(chǎn)品中去，勢必會造成產(chǎn)品成本的歪曲。 ? 甲企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境很簡單，只需要有限的輔助生產(chǎn)設(shè)備。 ? 按照這種觀點，對短期變動成本應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動因”，如直接材料成本、直接人工工時或機器小時等。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起了資源的耗用；成本是由隱藏其后的某種“推動力”所引起的。在作業(yè)成本計算系統(tǒng)中，固定成本僅指那些在一個既定時期內(nèi)不隨任何作業(yè)量的變動而變動的成本。 2/1/2023 8 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 需指出的是：長期變動成本的變動與作業(yè)量的變動并不是同步進行的，兩者之間往往存在一個時間差，也就是說，本期作業(yè)量的增減，并不一定會立即引起本期長期變動成本的相應(yīng)變化，其影響可能要到下期或更長時間之后才能顯現(xiàn)出來。在他們的努力下， ABC逐漸推廣開來。 ? 1989年春，庫珀又寫了“四論 ABC的興起”。 斯托布斯 （ ）教授首先提出來的。第五章 成本動因分析 — 作業(yè)成本管理 ? 學(xué)習(xí)目標 ? 通過本章學(xué)習(xí)，您應(yīng)該你該做到： ? 了解 現(xiàn)行完全成本法及其缺陷，以及作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展； ? 理解 作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)和優(yōu)缺點； ? 掌握 作業(yè)成本法的運行程序。 1971年，斯托布斯出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計》一書，指出：成本計算的對象應(yīng)是作業(yè)，而不是完工的產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動；作業(yè)成本計算就是要建立一套累積耗用各種資源成本的“作業(yè)賬戶”，以此來計算作業(yè)成本。 ? 從 1988年夏到 1989年春，庫珀通過討論 ABC興起的四篇論文以及和卡普蘭的合作，對 ABC的現(xiàn)實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等作了全方位的分析，從而使這些論文成為研究 ABC必須參考的重要文獻。 2/1/2023 7 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 第三節(jié) 作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ) ? 庫珀和卡普蘭兩位教授認為：從多維的角度來看，企業(yè)的產(chǎn)品制造成本全是變動的，因此應(yīng)將成本劃分為短期變動成本和長期變動成本。正是由于長期變動成本的這一特點，傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。 ? 作業(yè)成本計算的思想是要以“作業(yè)”作為制造費用分配的基礎(chǔ)，而不再是傳統(tǒng)的直接人工、機器小時等的數(shù)量。這種隱藏在成本之后的推動力，就是“成本動因” ，或者說，成本動因就是推動成本發(fā)生的因素。對于長期變動成本中的絕大部分，采用與數(shù)量相關(guān)的成本動因是不適宜的。乙企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境卻復(fù)雜得多，需要更龐大、更復(fù)雜的服務(wù)部門。 2/1/2023 14 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 作業(yè)成本計算的理論基礎(chǔ)是“成本動因”理論，該理論的著眼點在于研究成本發(fā)生的原因。戰(zhàn)略成本動因分析又包括結(jié)構(gòu)性成本動因分析和執(zhí)行性成本動因分析。 ? 所謂同質(zhì)成本，是指可用一個共同的成本動因解釋其成本變動的制造成本。 ? 第五步：計算單位生產(chǎn)成本。甲、乙兩產(chǎn)品所耗用的制造費用及其作業(yè)量（假定作業(yè)被充分利用）見表 5表 53所示。 ? 如采用傳統(tǒng)的成本計算方法，甲、乙產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本及其盈虧情況見表 57所示（計算過程從略）。 2/1/2023 31 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 第六節(jié) 作業(yè)成本法的優(yōu)缺點 ? 一、作業(yè)成本法的優(yōu)點 ? （一）提供更為準確的成本信息 ? （二）更有效地控制成本 ? （三）有助于企業(yè)改進經(jīng)營決策 ? （四）有利于企業(yè)推進全面管理 ? （五）便于推行作業(yè)管理，不斷降低成本 2/1/2023 32 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 二、作業(yè)成本法的局限性 ? 開發(fā)和維護費用較高； ? 確定成本動因比較困難； ? 成本計算過程比較復(fù)雜。s largest panies[J]. Management Accounting Research, 1995(6). 2/1/2023 35 山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 本章主要閱讀文獻 ? Groot. T. Activitybased costing in US and Dutch food panies in Epstein[M]. Advances in Management Accounting， 1999. ? . The international diffusion of new management accounting practices： the case of India Journal of International Accounting[J]. Auditing Taxation, 2023. ? Cagwin, Bouwman. ABC and Organizational Change： an Institution Perspect
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