【正文】 風(fēng)險 （ 6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險 （ 7）信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險 管理層通常會 制定識別和應(yīng) 對經(jīng)營風(fēng)險的 策略，注冊會 計師應(yīng)當(dāng)了解 被審計單位的 風(fēng)險評估過 程，這類風(fēng)險 評估過程是被 審計單位內(nèi)部 控制的組成部 分 14 四、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 —— 實施的風(fēng)險評估程序 ? 注冊會計師可通過與管理層溝通，以及查閱其經(jīng)營規(guī)劃和其他文件，獲取對被審計單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解 ? 注冊會計師還可以考慮通過詢問不同的管理層成員，進(jìn)一步了解被審計單位目標(biāo)和戰(zhàn)略、政策和程序，以及管理層的需求、期望和關(guān)注的事項 ? 注冊會計師還可利用對被審計單位所處外部環(huán)境、行業(yè)狀況以及被審計單位性質(zhì)的了解，考慮被審計單位的戰(zhàn)略是否與目標(biāo)相適應(yīng)，即考慮戰(zhàn)略是否可以實現(xiàn)該目標(biāo)以及它們之間的差距或不一致之處 ? 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略是否與其各項內(nèi)部和外部因素相適應(yīng) 15 五、對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 了解的具體內(nèi)容 （ 1） 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) （ 2） 業(yè)績趨勢 （ 3） 預(yù)測 、 預(yù)算和差異分析 （ 4） 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策 （ 5） 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告 （ 6） 與競爭對手的業(yè)績比較 （ 7） 外部機(jī)構(gòu)提出的報告 16 五、對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 —— 實施的風(fēng)險評估程序 ? 注冊會計師通常通過詢問被審計單位管理層，查閱被審計單位的內(nèi)部報告和外部報告，以及實施分析程序，獲得對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的了解 ? 注冊會計師還可以從管理層那里了解哪些業(yè)績指標(biāo)是其他關(guān)鍵利益方關(guān)注的重點，以及管理層的內(nèi)部業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)如何受這些外部因素的影響 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的業(yè)績指標(biāo)是否與關(guān)鍵利益方的預(yù)期相一致，并考慮不一致的情況或管理層應(yīng)對外部壓力的結(jié)果，及其對重大錯報風(fēng)險的影響 17 第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 一 、 內(nèi)部控制的基本理論 二 、 了解控制環(huán)境 三 、 了解風(fēng)險評估過程 四 、 了解信息系統(tǒng)與溝通 五 、 了解控制活動 六 、 了解對控制的監(jiān)督 18 一、內(nèi)部控制的基本理論 內(nèi)部控制的內(nèi)涵 被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和 效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員 設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序 ?內(nèi)部控制的要素 ? 控制環(huán)境 ? 風(fēng)險評估過程 ? 信息系統(tǒng)與溝通 ? 控制活動 ? 對控制的監(jiān)督 19 一、內(nèi)部控制的基本理論 ? 與審計相關(guān)的控制 —— 包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制 ? 對內(nèi)部控制了解的深度 —— 指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行 20 二、了解控制環(huán)境 了解的具體內(nèi)容 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實 對勝任能力的重視 治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配 人力資源政策與實務(wù) 控制環(huán)境的評估 詢問與觀察并用 考慮控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險評估的影響 21 三、了解風(fēng)險評估過程 風(fēng)險的來源 外部 內(nèi)部 ?技術(shù)發(fā)展會影響研究與開發(fā)的性質(zhì)及時間，或?qū)е虏少彿绞降母淖? ?顧客需求的變化會影響產(chǎn)品的開發(fā)、價格、保證及服務(wù) ?新的法律法規(guī)會強(qiáng)迫經(jīng)營者改變政策及戰(zhàn)略 ?經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變會影響到財務(wù)、資本支出及擴(kuò)張的決策 ?信息處理程序的崩潰 ?員工的素質(zhì)及培訓(xùn) ?管理層職責(zé)的改變 ?由于公司活動的性質(zhì)及員工對資產(chǎn)接觸而產(chǎn)生的不當(dāng)機(jī)會或無效的審計委員會 22 三、了解風(fēng)險評估過程 識別經(jīng)營風(fēng)險步驟 ?識別企業(yè)必需的資源，并確定哪種風(fēng)險最大 ?識別可能引起的負(fù)債 ?考慮以前有過的風(fēng)險 ?考慮由于新的目標(biāo)或新的外部因素引起的額外風(fēng)險 ?在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上考慮挑戰(zhàn)和機(jī)會，從而預(yù)測變化 23 三、了解風(fēng)險評估過程 評價風(fēng)險評估過程的設(shè)計與執(zhí)行 注冊會計師在對被審計單位整體層面的風(fēng)險評估過程進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括： ?被審計單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計劃 ?被審計單位是否已建立風(fēng)險評估過程，包括識別風(fēng)險、估計風(fēng)險的重要性性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及決定應(yīng)對這些風(fēng)險的措施 ?被審計單位是否已建立某種機(jī)制，識別和應(yīng)對可能對被審計單位產(chǎn)生重大且影響廣泛的變化，例如，在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險管理組 ?會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準(zhǔn)則的重大變化 ?當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門 ?風(fēng)險管理部門是否建立了某種流程，以識別經(jīng)營環(huán)境（包括監(jiān)管環(huán)境）發(fā)生的重大變化 24 四、了解信息系統(tǒng)與溝通 ? 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)及其職能