【正文】 風(fēng)險(xiǎn) （ 6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn) （ 7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn) 管理層通常會(huì) 制定識(shí)別和應(yīng) 對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的 策略，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解 被審計(jì)單位的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過 程，這類風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估過程是被 審計(jì)單位內(nèi)部 控制的組成部 分 14 四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) —— 實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過與管理層溝通，以及查閱其經(jīng)營規(guī)劃和其他文件，獲取對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮通過詢問不同的管理層成員，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略、政策和程序，以及管理層的需求、期望和關(guān)注的事項(xiàng) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可利用對(duì)被審計(jì)單位所處外部環(huán)境、行業(yè)狀況以及被審計(jì)單位性質(zhì)的了解，考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略是否與目標(biāo)相適應(yīng)，即考慮戰(zhàn)略是否可以實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)以及它們之間的差距或不一致之處 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略是否與其各項(xiàng)內(nèi)部和外部因素相適應(yīng) 15 五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 了解的具體內(nèi)容 （ 1） 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) （ 2） 業(yè)績趨勢(shì) （ 3） 預(yù)測(cè) 、 預(yù)算和差異分析 （ 4） 管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 （ 5） 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告 （ 6） 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績比較 （ 7） 外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告 16 五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) —— 實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過詢問被審計(jì)單位管理層，查閱被審計(jì)單位的內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告，以及實(shí)施分析程序，獲得對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)的了解 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從管理層那里了解哪些業(yè)績指標(biāo)是其他關(guān)鍵利益方關(guān)注的重點(diǎn)，以及管理層的內(nèi)部業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)如何受這些外部因素的影響 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的業(yè)績指標(biāo)是否與關(guān)鍵利益方的預(yù)期相一致，并考慮不一致的情況或管理層應(yīng)對(duì)外部壓力的結(jié)果，及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 17 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一 、 內(nèi)部控制的基本理論 二 、 了解控制環(huán)境 三 、 了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 四 、 了解信息系統(tǒng)與溝通 五 、 了解控制活動(dòng) 六 、 了解對(duì)控制的監(jiān)督 18 一、內(nèi)部控制的基本理論 內(nèi)部控制的內(nèi)涵 被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和 效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員 設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序 ?內(nèi)部控制的要素 ? 控制環(huán)境 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 ? 信息系統(tǒng)與溝通 ? 控制活動(dòng) ? 對(duì)控制的監(jiān)督 19 一、內(nèi)部控制的基本理論 ? 與審計(jì)相關(guān)的控制 —— 包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 ? 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 —— 指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行 20 二、了解控制環(huán)境 了解的具體內(nèi)容 對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù) 控制環(huán)境的評(píng)估 詢問與觀察并用 考慮控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響 21 三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 風(fēng)險(xiǎn)的來源 外部 內(nèi)部 ?技術(shù)發(fā)展會(huì)影響研究與開發(fā)的性質(zhì)及時(shí)間，或?qū)е虏少彿绞降母淖? ?顧客需求的變化會(huì)影響產(chǎn)品的開發(fā)、價(jià)格、保證及服務(wù) ?新的法律法規(guī)會(huì)強(qiáng)迫經(jīng)營者改變政策及戰(zhàn)略 ?經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變會(huì)影響到財(cái)務(wù)、資本支出及擴(kuò)張的決策 ?信息處理程序的崩潰 ?員工的素質(zhì)及培訓(xùn) ?管理層職責(zé)的改變 ?由于公司活動(dòng)的性質(zhì)及員工對(duì)資產(chǎn)接觸而產(chǎn)生的不當(dāng)機(jī)會(huì)或無效的審計(jì)委員會(huì) 22 三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)步驟 ?識(shí)別企業(yè)必需的資源，并確定哪種風(fēng)險(xiǎn)最大 ?識(shí)別可能引起的負(fù)債 ?考慮以前有過的風(fēng)險(xiǎn) ?考慮由于新的目標(biāo)或新的外部因素引起的額外風(fēng)險(xiǎn) ?在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上考慮挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)，從而預(yù)測(cè)變化 23 三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括： ?被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃 ?被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及決定應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的措施 ?被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且影響廣泛的變化，例如，在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組 ?會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化 ?當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門 ?風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營環(huán)境（包括監(jiān)管環(huán)境）發(fā)生的重大變化 24 四、了解信息系統(tǒng)與溝通 ? 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及其職能