【正文】 ＝ 303,955,170元 6） 產(chǎn)出率績效 ＝ = =% 7) 凈原料績效 ＝ = =% 實(shí)際產(chǎn)出率 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率 % % 標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本 實(shí)際凈原料成本 303,955,170元 300,372,031元 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards)(4)實(shí)例說明 4 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 35 思考題： 1. 什么是原料標(biāo)準(zhǔn) ？ 2 .那一類的成本中心須設(shè)定原料標(biāo)準(zhǔn) ？ 3. 何謂產(chǎn)出率 、 產(chǎn)出率績效 、 凈原料績效 ？ 4. 原料標(biāo)準(zhǔn)水平如何測(cè)定 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 36 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) (Production Standards) 1. 定義： 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指在特定情況下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所允許的設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間——設(shè)備時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) (Equipment Time Standard)，例如生產(chǎn) 100MT鋼液所需要的轉(zhuǎn)爐設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)；或以人力操作時(shí)所允許的人工小時(shí) ——人工小時(shí)標(biāo)準(zhǔn) (ManHour Standard)，例如表面處理 100MT扁鋼胚所需要的人工小時(shí)。 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率 標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本＝ (標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量 直接原料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ) －（標(biāo)準(zhǔn)回收量 回收料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 實(shí)際凈原料成本＝ (實(shí)際直接原料投入量 直接原料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ) －（實(shí)際回收量 回收料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 凈原料績效＝標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本 247。 3. 標(biāo)準(zhǔn)的建立 在可能的情況下原料標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公式表示，公式必須函括各種影響產(chǎn)品成本的變動(dòng)因素，如設(shè)備能力及必要的制程處理等，以便作為新產(chǎn)品評(píng)估及成本標(biāo)準(zhǔn)衡量的基礎(chǔ)。 .預(yù)算因子統(tǒng)一代號(hào)的意義 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 17 代碼系統(tǒng)（ Coding System ）（ 3） 第一列數(shù)字代表 第二列數(shù)字代表 3. 成本會(huì)計(jì)科目代號(hào) (Work Cost Expense Code WCE) 成本會(huì)計(jì)科目代號(hào)由四位數(shù)字組成，每位數(shù)字均具有指示的意義 0xxx 直接材料 (Direct Materials) 1xxx 生產(chǎn)性人工 (Labor) 工資 2xxx 工資以外的用人費(fèi)如保險(xiǎn)、加班費(fèi)、 福利等 (Labor premiums) 3xxx 修護(hù)費(fèi)用 (Repair maintenance) 4xxx 燃料 (Fuels) 5xxx 公用設(shè)施 (Utilities)如水、氧氣 6xxx 工具及生產(chǎn)物料 7xxx 服務(wù)費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi) (Services Transportation ) 8xxx 一般廠務(wù)費(fèi)用 (General Plant Expense) 40xx 燃料 (Fuels) 41xx 燃?xì)?(Gases) 42xx 液體燃料 (Liquids) 43xx 固體燃料 (Solids) 44xx 廢氣能源 (Waste Heat) 45xx 電 (Electric Current) 41xx 燃?xì)?(Gases 4110 天然氣 (Natural Gas) 4116 自產(chǎn)燃?xì)?(Producer Gas) 4117 Stabilized Gas 4120 煤焦氣 (Coke Oven Gas) 4130 混合氣 (Mixed Gas) 4141 高爐氣 (Blast Furnace GasRaw) 4142 一次清潔高爐氣 (Blast Furnace Gas—Primary Cleaned) 4143 二次清潔高爐氣 (Blast Furnace Gas— Secondary Cleaned) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 18 代碼系統(tǒng)（ Coding System ）（ 4） 其他代號(hào) ? 統(tǒng)一產(chǎn)品代號(hào) (Unified Product Code) ? 職位代號(hào) (Job Code) ? 物料代號(hào) (Material Code) ? 固定資產(chǎn)代號(hào) (Fixed Assets Code) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 19 思考題： ? 代號(hào)共有哪幾類 ？ ? 成本會(huì)計(jì)科目代號(hào)由幾位數(shù)字構(gòu)成 ， 第一位數(shù)代表什么 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 20 成本的分類 1. 成本分類的目的 旨在成本報(bào)表上能顯示出可以比較的資料，一個(gè)成本中心主管想控制其成本時(shí)，他總希望能將每月發(fā)生的總成本，依其需要詳細(xì)的程度做一番解剖，否則不可能確定成本在哪里出了問題，更無從采取適當(dāng)?shù)奶幚硇袆?dòng) 2. 產(chǎn)品成本的分類 ? 直接原料凈額 (Net Materials Cost) 為所投入直接原料總額減去生產(chǎn)過程中回收料成本的差額 直接原料凈額 變成主產(chǎn)品的一部份，或與其它原料配合作為催化劑 以產(chǎn)生主產(chǎn)品的原料 回收料 制造過程中所回收的物料，可以出售作為成本的減項(xiàng)者 ? 附加成本 (Cost Above) 為各成本中心中除去直接原料成本以外的制造費(fèi)用 ? 換言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附加成本。 4). 成本中心的費(fèi)用項(xiàng)目 。 2) 在產(chǎn)品成份、尺寸、及熱處理不同的生產(chǎn)過程下，能確切顯示各生產(chǎn)單位的生產(chǎn)績效，以利內(nèi)部控制。 3) 在生產(chǎn)條件及生產(chǎn)數(shù)量變動(dòng)下，能自動(dòng)修正預(yù)算，以利財(cái)務(wù)控制。 例子生產(chǎn)鑄造成本中心說明 見 WORD版 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 13 思考題： 1. 成本中心有哪些特質(zhì) ？ 2. 成本中心分成哪幾類 ？ 3. 成本中心規(guī)范說明書包含哪幾個(gè)方面的內(nèi)容 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 14 代碼系統(tǒng)（ Coding System ） 1. 成本中心代號(hào) (Code) 1) 成本中心代號(hào)包含五位數(shù)，各成本中心的費(fèi)用依代號(hào)匯集及處 理，各種原始憑證如領(lǐng)料、公用設(shè)施皆需填寫成本中心代號(hào)，以利費(fèi)用歸屬 2）中鋼成本中心代號(hào)第 一 位數(shù)字所代表的意義如下： ? 0xxxx 銷管、研究單位 ? 1xxxx 廠內(nèi)運(yùn)輸處 ? 2xxxx 煉鐵廠 ? 3xxxx 煉鋼廠 ? 4xxxx 軋鋼廠 ? 5xxxx 公用設(shè)施處 ? 6xxxx 設(shè)備處 ? 7xxxx 技術(shù)、行政、及一般費(fèi)用 冶金技術(shù)處及生產(chǎn)部門的管理階 ? 層、幕僚人員 ? 9xxxx 產(chǎn)品成本 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 15 2. 預(yù)算因子統(tǒng)一代號(hào) 預(yù)算因子統(tǒng)一代號(hào)的主要目的在于區(qū)分 基本預(yù)算因子 (Fundamental Determinants)用于計(jì)算責(zé)任績效預(yù)算（ Operators Control Budget)和 標(biāo)準(zhǔn) 操作預(yù)算因子 (Standard Practice Determinants),用于計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算 （ Standard Practice Budget)或其它統(tǒng)計(jì)形式的預(yù)算因子 (Statistical Control Type)。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 21 成本的分類 (2) (Net costs)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本 (Recirculated Costs) ? 原始成本 (Net costs)，為各成本中心，原始地直接發(fā)生的成本，包括各成本中心的用人費(fèi)用、外購原物料、外購電力、燃料費(fèi)等。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 29 – 原料標(biāo)準(zhǔn)必須能用以反映一種績效水準(zhǔn)，這種績效水準(zhǔn)指在經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，認(rèn)為以目前可用的設(shè)備、原料、人力，在最佳的操作方法下可能達(dá)到的合理的水平 – 原料的水平可依以下原則制定： ? 合理可行的工程測(cè)定 ? 當(dāng)工程測(cè)定無法正確合理訂立標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可應(yīng)用下述原則：從判定為良好操作的十二個(gè)月中選擇最好的六個(gè)月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為原料標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)際凈原料成本 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 3） 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 31 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 4） 實(shí)例說明 1 ，某年 7月實(shí)例說明如下： 表 22 線材工場再加熱及軋延成本中心 原料標(biāo)準(zhǔn) 原料投入： 116公厘 116公厘 14（長）的小鋼坯。 2. 范圍： 所有生產(chǎn)性成本中心的直接生產(chǎn)設(shè)備 (Direct Producing Facility)、服務(wù)性及輔助性設(shè)備 (Service and Auxiliary Facility)生產(chǎn)可以計(jì)量的產(chǎn)品 .并且合乎下列需求者，應(yīng)該建立生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 ? 運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間。 of Water 、 Kg of Steam 等表示之 ) 凡公司內(nèi)所有生產(chǎn)產(chǎn)品及提供服務(wù)的操作均應(yīng)建立附加成本標(biāo)準(zhǔn)。 如果可能的話 ， 再經(jīng)過研究分析 、 比較并與操作人員研商作為水平調(diào)整的依據(jù) 。 以設(shè)備軋延小時(shí)數(shù)表示的每月預(yù)算因子基本量為： 850班 8小時(shí) 247。 ? 以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下的預(yù)期價(jià)格 ， 作為制定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ) 。 B、 應(yīng)該如何做才能改正這些偏差 。 那些不在成本中心主管能力控制 范圍內(nèi)的因素都分別剔除了 ， 例如價(jià)格的波動(dòng)等 ， 剩下的也就是成本中心主管 應(yīng)該負(fù)責(zé)的部分了 。 (YIELD PERFORMANCE)。 此項(xiàng)差異雖為工廠責(zé)任范圍 ， 但予以區(qū)分可使成本中心主管了解 ， 避免與責(zé)任績效差異混淆 ， 導(dǎo)致差異原因不明 。 2. 一種差異的產(chǎn)生 ， 并自動(dòng)的反映出成本控制的優(yōu)劣 ， 必須經(jīng)調(diào)查分析 ， 確切了解隱藏于差異后面的各項(xiàng)有關(guān)事實(shí)后 ， 才可以下斷語 。 四 、 操作評(píng)估及控制系統(tǒng) （ Operating Evaluations and Control Systems） : 為解決日常操作問題所作的各種評(píng)估及研究 ， 基本標(biāo)準(zhǔn)可以提供最基本的資料 ， 再加以整理 、 組合之后得到問題的答案 。 基本標(biāo)準(zhǔn)在這方面的應(yīng)用尤以焦炭 、 燒結(jié) 、 煉鋼等牽涉原料配料變動(dòng)頻繁的操作最為實(shí)際和方便 ， 應(yīng)用的方式可設(shè)立各種優(yōu)化的 數(shù)學(xué)模式 ， 如線性規(guī)劃 、 模擬等 ， 然后輸入基本資料以得到解答 。 每月成本會(huì)議上 ， 成本中心主管為了充分了解該月失去常規(guī)的差異 ， 他不但想知道錢花到哪里去了 ， 而且想知道其原因 ， 接著發(fā)掘問題所在對(duì)癥下藥 ， 以求補(bǔ)救 。 (Normalizing Variance) ：標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算是年度開始時(shí)依據(jù)營業(yè)部門預(yù)測(cè)各種產(chǎn)品銷售數(shù)量 （ 即標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品組合 ） 計(jì)算的成本預(yù)算 ， 但實(shí)際操作時(shí)各種產(chǎn)品組合必與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品組合不同 ， 二者的差異即為產(chǎn)品組合差異 ， 這個(gè)決策受市場變化影響， 非成本中心主管所能控制 。 參見