【正文】 利潤 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 24 思考題： 1. 產(chǎn)品成本分成哪幾類 ？ 2. 原始成本和內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本如何區(qū)分 ？ 3. 費用形態(tài)有哪幾種 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 25 基本標(biāo)準(zhǔn) : 基本標(biāo)準(zhǔn)是在特定的情況下，為制造一個單位的產(chǎn)品或提供一 個單位的服務(wù)所允許的費用數(shù)量。 用于計算責(zé)任績效預(yù)算 200~499 是不可以轉(zhuǎn)換的基本預(yù)算因子，同時也是標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子(Fundamental DeterminantsNot Converted And Standard Practice Determinants) 用于計算責(zé)任績效預(yù)算(OperatorsControl Budget)和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算 (Standard Practice Budget)。 3. 成本中心的分類 1) 生產(chǎn)性成本中心 (Producing Cost Center) 2) 服務(wù)性成本中心 (Service Cost Center) 3) 輔助性成本中心 (Auxiliary Cost Center) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 11 生產(chǎn)性成本中心 生產(chǎn)性成本中心 服務(wù)性成本中心 服務(wù)性成本中心 輔助性成本中心 輔助性成本中心 生產(chǎn)性成本中心 生產(chǎn)性成本中心 ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本 再次加工或出售 圖 2— 1 成本中心關(guān)系圖 劃分成本責(zé)任區(qū)域 —— 成本中心（ 2） 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 12 劃分成本責(zé)任區(qū)域 —— 成本中心（ 3 ） 4. 成本中心規(guī)范說明書 成本中心的組織系統(tǒng)確定后 ， 工業(yè)工程人員必須建立成本中心 規(guī)范說明書 (Cost Center Specification)， 主要內(nèi)容如下 : 1)、 成本中心的功能 。標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 1 標(biāo)準(zhǔn)成本制度講座 謝昌達(dá) 主講 生產(chǎn)成本管理講座 主講：特聘專家謝昌達(dá) 中高層管理人員集中培訓(xùn) —— 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 2 什么是標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一個建立在責(zé)任制會計制度之上的科學(xué)管理制度；它是借 ? 責(zé)任范圍的劃分 ? 成本支用權(quán)的授予 ? 合理支用標(biāo)準(zhǔn)的訂定 于事前計算產(chǎn)品成本，然后與實際成本互相比較，發(fā)掘二者之差異，以精確的成本分析，來探求差異的原因，考核各責(zé)任中心的效率，決定功過，以達(dá)成： ? 成本控制， ? 改進(jìn)工作效率， ? 降低生產(chǎn)成本。 3) 責(zé)任界限劃分清楚。 002~199 是基本預(yù)算因子 (Fundamental DeterminantsConverted)可以轉(zhuǎn)換為 500~599序列和 600~998序列。例如內(nèi)部運輸、領(lǐng)用自制原料、中央修護(hù)中心支 援 別的成本中心的修護(hù)費用等。 產(chǎn)出率＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量 247。其標(biāo)準(zhǔn)單價分別為： 小鋼坯 9330元 /公噸 回收廢鋼 4600元 /公噸 氧化鐵銹皮 400元 /公噸 1) 實際產(chǎn)出率 ＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量 247。各生產(chǎn)性成本中心能夠生產(chǎn)的所有規(guī)格的產(chǎn)品應(yīng)予全部涵蓋。 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 38 4. 標(biāo)準(zhǔn)的水平： 1) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)必須能用以反映一種績效水準(zhǔn)，這種績效水準(zhǔn)乃是指經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，認(rèn)為以目前可用的設(shè)備、材料、人力，在最佳的操作方法下可能達(dá)成的合理的水平。例如： 費用項目 衡量單位的標(biāo)準(zhǔn)縮寫 人 工（ Labor） MH 六號重油（＃ 6 Oil） LIT 丁 烷 （ Butane） Kg 電 力 （ Electricity） KWH 工業(yè)用水 （ Industrial water） M179。 附 表 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 表 26 （ 見 WORD版 ） 附加成本標(biāo)準(zhǔn) (3) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 45 思考題： 1. 什么是附加成本標(biāo)準(zhǔn) ？ 2 何種成本中心須建立附加成本標(biāo)準(zhǔn) ？ 3. 什么是附加成本預(yù)算因子 （ Determinant） ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 46 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 （ Standard cost base volume） ? 在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的應(yīng)用中，為了計算標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本而設(shè)定的操作水平，稱為 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 （ Standard cost base volume）。 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 48 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 （ Standard cost base volume） (2)— 例 2 茲再舉例 “ 鋼板軋制 ” 成本中心 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算因子基本量的計算如下 表 27所示： . 其中代號 『 280』 為預(yù)算因子代號 ， 以軋制扁鋼胚公噸數(shù)來表示之 。 標(biāo)準(zhǔn)價格、費率與產(chǎn)品成本 (1)2 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 52 當(dāng)某一商品有不同的標(biāo)準(zhǔn)來源時 ， 應(yīng)先就各來源訂立標(biāo)準(zhǔn)采購價格 ， 然后對該商品求出一加權(quán)平?jīng)J價格 ， 例如： 標(biāo)準(zhǔn)價格、費率與產(chǎn)品成本 (1) 3 來源 標(biāo)準(zhǔn)采購價格 / 公噸 權(quán)數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)價格 / 公噸 來源 A 運費 $ $ 小計 $ 50% $ 來源 B 運費 $ $ 小計 $ 50% $ 加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)價格 $ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 53 2. 標(biāo)準(zhǔn)費率 (Charging Rate ) ? 服務(wù)性成本中心是對生產(chǎn)成本中心或其它服務(wù)性成本中心提供服務(wù)的 ， 如內(nèi)部自辦修理費用 、 內(nèi)部運輸費用等 ， 這些費用稱之為內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本 ， 該服務(wù)的單位價格就稱為標(biāo)準(zhǔn)費率或標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮?。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價格、費率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 57 以上九小節(jié)所述已可建立標(biāo)準(zhǔn)成本的架構(gòu) ， 但于每月終了 ， 如果只 將實際發(fā)生的費用 （ 以下稱為實際耗用實際單價 Actual At Actual） 與 以 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 計算的標(biāo)準(zhǔn)費用 （ 以下稱為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出預(yù)算 Earnings） 加以 比較 ， 所獲得的總差異太過籠統(tǒng) ， 在分析及改進(jìn)行動上也許沒有太大的幫助 ， 因為無法確實評估各成本中心的績效 。 (EARNED HOURS)、 實際操作小時數(shù) (ACTUAL HOURS)、 生產(chǎn)作業(yè)績效(PRODUCTION PERFORMANCE)。 、 年度累計績效 。 (Volume Variance)：實際產(chǎn)量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量不同所造成的固定成本差異；如鋼筋工廠每月固定費用為 40,000元 ， 每月標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 （ 即基本量 ） 為 4,000MT， 則鋼筋的固定費用為 10元 /MT， 若實際生產(chǎn)量為 3,500MT/月 ， 則所掙得的固定費用為 3,500MT/月 10元 /MT＝ 35,000元 /月 ， 則產(chǎn)生 5,000元的不利差異 。 3. 有時改進(jìn)的方案 ， 并不一定能夠達(dá)到預(yù)期的效果 ， 但是在不斷的試誤 (Trial and error)改進(jìn)過程中 ， 經(jīng)驗無形在增長 ， 新的方法及新的構(gòu)想也將應(yīng)運而生 。 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 72 五 、 操作計劃 （ PrePlanned Operating Schedule） : 成功的企業(yè)經(jīng)營最重要的一件事 ， 就是如何達(dá)成合適的質(zhì)量 、 數(shù)量 （或服務(wù) ） ， 適時交到顧客手中而安排事先的操作計劃 。 三 、 專案研究及設(shè)備更新計劃 （ Appropriation Facility Planning） ： 在從事專案研究及設(shè)備更新計劃時 ， 可應(yīng)用各種基本標(biāo)準(zhǔn) ， 就長期和短期來考慮各種方案的新設(shè)備在各種操作下的投資費用 ， 并作一比較 ， 以此作為高層決定最佳方案的依據(jù) 。 2). 應(yīng)如何的做，才能改正這些偏差。 例如生產(chǎn)鋼筋有甲乙兩套設(shè)備 ， 甲設(shè)備 生產(chǎn)一公噸的 成本為1,000元 ， 乙設(shè)備 生產(chǎn)一公噸的 成本為 1,200元 ， 甲乙兩套設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)基本量各為2,000MT /月 ， 但實際操作時 ， 因 甲設(shè)備中途故障只生產(chǎn) 1,000MT， 乙設(shè)備加班趕工生產(chǎn) 3,000MT， 則產(chǎn)生 200,000元的不利差異 (1,000MT 200元 ∕ MT)。 (STANDARD YIELD)。 此表亦即為各成本中心原料 及附加成本之實耗量和標(biāo)準(zhǔn)耗用量間的差異 。 標(biāo)準(zhǔn)價格、費率與產(chǎn)品成本 (3) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 55 思考題： 1. 什么是標(biāo)準(zhǔn)價格 ？ 2. 什么是標(biāo)準(zhǔn)費率 ？ 3. 什么是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 56 預(yù)算與差異 1. 概念 差異是允許的支用數(shù) (標(biāo)準(zhǔn)數(shù) )與實支數(shù)的差額 ， 差異即代表一種 『 例外 』 狀況 ， 它顯示出： A、 那些作業(yè)程序或產(chǎn)品沒有效率 ， 那些費用浪費了 。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價格、費率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 51 對于外購項目的標(biāo)準(zhǔn)價格 ， 應(yīng)由成本部門與采購部門共同制定 ，其原則大致如下： ? 標(biāo)準(zhǔn)價格必須包含運費 。 見 WORD版第八節(jié)鼠籠舉例 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價格、費率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 47 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 （ Standard cost base volume） (2)— 例 1 例如 ， 鋼板工場每年軋制鋼板的生產(chǎn)班數(shù)為 850班次 。 ? 附加成本標(biāo)準(zhǔn)的制定可以應(yīng)用工程測定的技術(shù) ， 當(dāng)工程測定的技術(shù)發(fā)生困難時可應(yīng)用以下原則：從良好操作的十二個月中選擇最好的六個月 ， 并求其平均值以訂立標(biāo)準(zhǔn)的水平 。亦即將廠內(nèi)所有成 本中心，對其發(fā)生下列的各類費用訂定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，包括： 用人費用、物料費用、修護(hù)費用、勞務(wù)費用、燃料費用、動力費用和其它廠務(wù) 費用 (通常的表示方式是以單位預(yù)算因子所需要的人工小時、 KWH of Electricity 、 M179。 4）批量 (Lot Size)生產(chǎn)的操作，其生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮下列項目，以確定個別的衡量標(biāo)準(zhǔn)。 ＝ % 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 4） 實例說明 3 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 34 5） 標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本 ＝ ( 9330元 /公噸 )－ 4600元 /公噸 )－ ( 400元 /公噸）