【正文】 差異分析（ Variance Analysis） (2) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 71 系統(tǒng)的應(yīng)用 一 、 成本控制預(yù)算 （ Cost Control Budgets） : 用以衡量各單位跟預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較的成本績(jī)效及操作績(jī)效 、 計(jì)算各項(xiàng)成本差異 ， 并對(duì)跟公司損益有直接關(guān)系的脫離軌道的成本項(xiàng)目 ， 加以特別的注意 ， 并采取必要的行動(dòng) ，以求改進(jìn) 。但實(shí)際操作時(shí)，因 B焦煤取得困難，造 成 A、 B兩種焦煤的比例為 60%∶ 40%，若某月使用的數(shù)量為 40,000MT，則產(chǎn) 生非標(biāo)準(zhǔn)情況 不利差異 400萬(wàn)元 ，此差異是經(jīng)理部門的責(zé)任范圍，非成本中 心主管所能控制，應(yīng)予區(qū)分。 總差異 ＝ 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出預(yù)算 － 實(shí)際耗用實(shí)際單價(jià) (Earnings) (Actual At Actual) ＝ 價(jià)格差異＋責(zé)任績(jī)效差異＋非標(biāo)準(zhǔn)情況差異 ＋設(shè)備參與率差異＋產(chǎn)品組合差異 、 量差異 、 標(biāo)準(zhǔn)修訂差異 預(yù)算與差異 (1) 2 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 58 2. 價(jià)格差異 (Price Variance) 價(jià)格差異 ＝ 實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)－ 實(shí)際耗用實(shí)際單價(jià) (Price Variance) (Actual At Standard) (Actual At Actual) 此項(xiàng)差異為經(jīng)理部門及采購(gòu)部門的責(zé)任范圍 ， 并非成本中心主所能控制的 ， 例如某品牌的焦煤 ， 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為 3,000元 /公噸 ， 但因漲價(jià)致購(gòu)入單價(jià)為 3,300元 /公噸 ， 若某月使用數(shù)量為 20,000公噸 ， 則產(chǎn)生價(jià)格不利差異 6,000,000萬(wàn)元 。 . 軋制各種尺寸扁鋼胚的基本量是 90,571公噸 ， 金額化標(biāo)準(zhǔn)為 .1641元 ， 軋制基本量 90,571公噸 的各種尺寸扁鋼胚所需的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算為 13,292元 。 3. 附加成本預(yù)算因子 （ Determinant） 預(yù)算因子是用以決定成本發(fā)生數(shù)的最適合單位 ， 以時(shí)間或數(shù)量表示之 ， 例如 100MT生鐵產(chǎn)出 、100MT鋼板產(chǎn)出 、 成本中心操作班 、 成本中心操作小時(shí)等 ， 在設(shè)定附加成本的基本標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ， 皆以該衡量單位為表達(dá)的基礎(chǔ) 。例如 Earned Hours/100MT Prime Product。 標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量 實(shí)際產(chǎn)出率＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量 247。 500~599 成本中心統(tǒng)計(jì)形式預(yù)算因子 (Statistical Control Type Determinants) 可用于計(jì)算 002~199序列基本預(yù)算因子的掙得因子數(shù)量 (Earned Determinant Quantity)。 目前中鋼共設(shè)成本中心 200多個(gè)，通過(guò)每月成本會(huì)議檢討改善作業(yè)，對(duì)降低成本 和增加利潤(rùn)貢獻(xiàn)甚大。 代號(hào)所指的意義見(jiàn)下圖 代碼系統(tǒng)（ Coding System ） (2)1 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 16 代碼系統(tǒng)（ Coding System ） (2)2 預(yù)算因子數(shù)字序列 說(shuō)明 預(yù)算因子用途 001 月歷月 (Calendar Month)~是基本預(yù)算因子和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算因子，但僅適用于固定費(fèi)用 用于計(jì)算責(zé)任績(jī)效預(yù)算(Operators Control Budget)和標(biāo)準(zhǔn)操作預(yù)算 (Standard Practice Budget)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)不能太松或者太緊，而是恰到好處 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 2） 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 30 ： 1) 主產(chǎn)品產(chǎn)出量與直接原料投入量之比，稱為產(chǎn)出率。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 37 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 2） ： 1) 在可能的情況下，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公式表示，而公式必須函括控制操作和物理限制等影響生產(chǎn)成本的各項(xiàng)變動(dòng)因素。為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成本系 統(tǒng)的作業(yè)，應(yīng)先將各項(xiàng)費(fèi)用的基本衡量單位予以標(biāo)準(zhǔn)化。 ﹦ 81,000公噸 ( ， 即生產(chǎn) 1公噸鋼板所需要的小時(shí)數(shù) )。 當(dāng)實(shí)支數(shù)超出標(biāo)準(zhǔn)數(shù)時(shí) ，則產(chǎn)生不利差異 ， 反之 ， 則為有利差異 。 參見(jiàn) WORD版 表 29 和 成本中心報(bào)表 （ 復(fù)印圖 2張 ） 預(yù)算與差異 (3)2成本中心報(bào)告表 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 62 預(yù)算與差異 (3)3成本中心報(bào)告表 非生產(chǎn)性成本中心報(bào)告表的內(nèi)容 ， 僅包括 : B. 附加成本 (依成本科目代碼順序逐一印列 )使用預(yù)算 、 實(shí)支與差異； 年度累計(jì)預(yù)算 、 實(shí)支與差異 。 每月成本會(huì)議上 ， 成本中心主管為了充分了解該月失去常規(guī)的差異 ， 他不但想知道錢花到哪里去了 ， 而且想知道其原因 ， 接著發(fā)掘問(wèn)題所在對(duì)癥下藥 ， 以求補(bǔ)救 。 四 、 操作評(píng)估及控制系統(tǒng) （ Operating Evaluations and Control Systems） : 為解決日常操作問(wèn)題所作的各種評(píng)估及研究 ， 基本標(biāo)準(zhǔn)可以提供最基本的資料 ， 再加以整理 、 組合之后得到問(wèn)題的答案 。 此項(xiàng)差異雖為工廠責(zé)任范圍 ， 但予以區(qū)分可使成本中心主管了解 ， 避免與責(zé)任績(jī)效差異混淆 ， 導(dǎo)致差異原因不明 。 那些不在成本中心主管能力控制 范圍內(nèi)的因素都分別剔除了 ， 例如價(jià)格的波動(dòng)等 ， 剩下的也就是成本中心主管 應(yīng)該負(fù)責(zé)的部分了 。 ? 以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下的預(yù)期價(jià)格 ， 作為制定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ) 。 如果可能的話 ， 再經(jīng)過(guò)研究分析 、 比較并與操作人員研商作為水平調(diào)整的依據(jù) 。 ? 運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間。 實(shí)際凈原料成本 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 3） 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 31 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 4） 實(shí)例說(shuō)明 1 ，某年 7月實(shí)例說(shuō)明如下： 表 22 線材工場(chǎng)再加熱及軋延成本中心 原料標(biāo)準(zhǔn) 原料投入： 116公厘 116公厘 14（長(zhǎng)）的小鋼坯。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 21 成本的分類 (2) (Net costs)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本 (Recirculated Costs) ? 原始成本 (Net costs)，為各成本中心，原始地直接發(fā)生的成本，包括各成本中心的用人費(fèi)用、外購(gòu)原物料、外購(gòu)電力、燃料費(fèi)等。 3) 在生產(chǎn)條件及生產(chǎn)數(shù)量變動(dòng)下，能自動(dòng)修正預(yù)算，以利財(cái)務(wù)控制。 4). 成本中心的費(fèi)用項(xiàng)目 。 3. 標(biāo)準(zhǔn)的建立 在可能的情況下原料標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公式表示，公式必須函括各種影響產(chǎn)品成本的變動(dòng)因素，如設(shè)備能力及必要的制程處理等，以便作為新產(chǎn)品評(píng)估及成本標(biāo)準(zhǔn)衡量的基礎(chǔ)。 ＝ % 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 4） 實(shí)例說(shuō)明 3 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 34 5） 標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本 ＝ ( 9330元 /公噸 )－ 4600元 /公噸 )－ ( 400元 /公噸） ＝ 303,955,170元 6） 產(chǎn)出率績(jī)效 ＝ = =% 7) 凈原料績(jī)效 ＝ = =% 實(shí)際產(chǎn)出率 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率 % % 標(biāo)準(zhǔn)凈原料成本 實(shí)際凈原料成本 303,955,170元 300,372,031元 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards)(4)實(shí)例說(shuō)明 4 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 35 思考題： 1. 什么是原料標(biāo)準(zhǔn) ？ 2 .那一類的成本中心須設(shè)定原料標(biāo)準(zhǔn) ？ 3. 何謂產(chǎn)出率 、 產(chǎn)出率績(jī)效 、 凈原料績(jī)效 ？ 4. 原料標(biāo)準(zhǔn)水平如何測(cè)定 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 36 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) (Production Standards) 1. 定義： 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指在特定情況下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所允許的設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間——設(shè)備時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) (Equipment Time Standard)，例如生產(chǎn) 100MT鋼液所需要的轉(zhuǎn)爐設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)；或以人力操作時(shí)所允許的人工小時(shí) ——人工小時(shí)標(biāo)準(zhǔn) (ManHour Standard)，例如表面處理 100MT扁鋼胚所需要的人工小時(shí)。亦即將廠內(nèi)所有成 本中心，對(duì)其發(fā)生下列的各類費(fèi)用訂定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，包括： 用人費(fèi)用、物料費(fèi)用、修護(hù)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、燃料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用和其它廠務(wù) 費(fèi)用 (通常的表示方式是以單位預(yù)算因子所需要的人工小時(shí)、 KWH of Electricity 、 M179。 見(jiàn) WORD版第八節(jié)鼠籠舉例 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 47 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 （ Standard cost base volume） (2)— 例 1 例如 ， 鋼板工場(chǎng)每年軋制鋼板的生產(chǎn)班數(shù)為 850班次 。 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 (3) 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 55 思考題： 1. 什么是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ？ 2. 什么是標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率 ？ 3. 什么是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 56 預(yù)算與差異 1. 概念 差異是允許的支用數(shù) (標(biāo)準(zhǔn)數(shù) )與實(shí)支數(shù)的差額 ， 差異即代表一種 『 例外 』 狀況 ， 它顯示出： A、 那些作業(yè)程序或產(chǎn)品沒(méi)有效率 ， 那些費(fèi)用浪費(fèi)了 。 (STANDARD YIELD)。 2). 應(yīng)如何的做，才能改正這些偏差。 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 72 五 、 操作計(jì)劃 （ PrePlanned Operating Schedule） : 成功的企業(yè)經(jīng)營(yíng)最重要的一件事 ， 就是如何達(dá)成合適的質(zhì)量 、 數(shù)量 （或服務(wù) ） ， 適時(shí)交到顧客手中而安排事先的操作計(jì)劃 。 (Volume Variance)：實(shí)際產(chǎn)量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量不同所造成的固定成本差異；如鋼筋工廠每月固定費(fèi)用為 40,000元 ， 每月標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 （ 即基本量 ） 為 4,000MT， 則鋼筋的固定費(fèi)用為 10元 /MT， 若實(shí)際生產(chǎn)量為 3,500MT/月 ， 則所掙得的固定費(fèi)用為 3,500MT/月 10元 /MT＝ 35,000元 /月 ， 則產(chǎn)生 5,000元的不利差異 。 (EARNED HOURS)、 實(shí)際操作小時(shí)數(shù) (ACTUAL HOURS)、 生產(chǎn)作業(yè)績(jī)效(PRODUCTION PERFORMANCE)。 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 (1)2 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 52 當(dāng)某一商品有不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源時(shí) ， 應(yīng)先就各來(lái)源訂立標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格 ， 然后對(duì)該商品求出一加權(quán)平?jīng)J價(jià)格 ， 例如： 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 (1) 3 來(lái)源 標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格 / 公噸 權(quán)數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 / 公噸 來(lái)源 A 運(yùn)費(fèi) $ $ 小計(jì) $ 50% $