【正文】 動(dòng)力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本 節(jié)就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算， 并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶。 2023/3/10 4 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 如：行政部門領(lǐng)用材料 1000元，就記作 借：管理費(fèi)用 1000 貸：原材料 1000 但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時(shí)，我們 就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分 配。會(huì)計(jì)系 2. 計(jì)算原材料消耗量分配率 原材料消耗量分配率 各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 原材料消耗總量 3. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量 該產(chǎn)品原材料定額消耗量 分配率 2023/3/10 10 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 其中甲產(chǎn)品消耗定額為 千克，乙產(chǎn)品消耗定額為 。 一般通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動(dòng)力單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)系 【 例題 】 某企業(yè) 200 年 6月共耗電度數(shù)為 80000度 ,每度 電 , 共發(fā)生電費(fèi) 40000元 .月末查明各車間、部門耗 電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電 65000 度，沒有分產(chǎn)品安裝電表 ,規(guī)定按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi) ,甲 產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 6400小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 3600小時(shí) 。 ： （ 1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 第一，月薪制。會(huì)計(jì)系 （四）如企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人工資需分配后計(jì)入生產(chǎn)成本 職工薪酬費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用分配率 該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和 某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額 某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資 該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 費(fèi)用分配率 【 說明 】 對(duì)于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總 后即可記入對(duì)應(yīng)賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦 可以直接記入“制造費(fèi)用”。國(guó)家規(guī)定比例的按比例計(jì)提；沒有規(guī)定的應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定；企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的，按產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)系 （二）利息費(fèi)用的歸集與分配 利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要內(nèi)容。 2023/3/10 28 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 本 節(jié)我們就使用這個(gè)賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出 的計(jì)算，具體來看就是進(jìn)行借方的 歸集 和貸方的 分配 兩項(xiàng)工作。 5000元。會(huì)計(jì)系 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 — 直接分配法 【 概念 】 直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 供電車間提供電量：基本車間 12500度，行政部門 3000度， 機(jī)修車間 500度 ，共計(jì) 16000度。會(huì)計(jì)系 參考答案 水單位成本（分配率） =4130/(8260020230)=（元 /立方米） 電單位成本（分配率） =9480/(460006000) = （元 /度） 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 6498 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 605 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 — 供水車間 4130 — 供電車間 9480 2023/3/10 42 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 思考 】 某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。會(huì)計(jì)系 （ 2） .將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價(jià)對(duì) 外分配： 生 — 輔 — 機(jī)修車間 材料 2023 生 — 輔 — 供電車間 材料 4000 薪酬 5000 薪酬 3000 電 機(jī)修 966元 725小時(shí)勞務(wù) 16000度電 機(jī)修車間：（ ） /（ 725100） = 100小時(shí) 500度 供電車間 ：（ ） /（ 16000500） = 2023/3/10 48 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 如果兩車間涉及的業(yè) 務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時(shí)我們必須先把兩車間相互提供 的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對(duì)象 之間進(jìn)行分配，這就是 — 交互分配法 。會(huì)計(jì)系 對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？ 生 — 輔 — 機(jī)修車間 材料 2023 生 — 輔 — 供電車間 材料 4000 薪酬 5000 薪酬 3000 用電 500度 機(jī)修 100小時(shí) 725小時(shí)勞務(wù) 16000度電 2023/3/10 55 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。 【 分析 】 輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù) , 一律按 產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生 產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以 追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作 ，也可以 記入“管理費(fèi)用”賬戶。會(huì)計(jì)系 (1).按各車間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配： 機(jī)修車間計(jì)劃單價(jià)： 11元 /小時(shí) 供電車間計(jì)劃單價(jià)： /度 生 — 輔 — 機(jī)修車間 材料 2023 薪酬 5000 電 500度 725小時(shí)勞務(wù) 借： 生 — 輔 — 供電車間 1100 制造費(fèi)用 5500 管理費(fèi)用 1375 貸：生 — 輔 — 機(jī)修車間 7975 2023/3/10 66 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn) —— 甲產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 供電車間 20230 供水車間 6000 行政管理部門 16000 2400 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000 合 計(jì) 82600 46000 2023/3/10 71 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 包括 ； 用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用； 于生產(chǎn)管理與組織的費(fèi)用。 常見的分配方法有： （ 1）生產(chǎn)工人工資比例法 （ 2）機(jī)器工時(shí)比例法 （ 3）生產(chǎn)工時(shí)比例法 （ 4）年度計(jì)劃分配率分配法 2023/3/10 78 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 本月共發(fā)生制造費(fèi)用 24000元。單位產(chǎn)品定額工時(shí)：甲 4小時(shí)，乙 6小時(shí)。 參考答案： 年度計(jì)劃分配率： 16800/60000= 本月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用： 6000 =16800（元） 本月份乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用： 3750 =10500（元） 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 16800 乙產(chǎn)品 10500 貸：制造費(fèi)用 基本生產(chǎn) 27300 年終車間“制造費(fèi)用”賬戶貸方余額 4500元，按已分配的比例分別調(diào)減甲乙產(chǎn)品的成本。 2023/3/10 90 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 包括生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的廢品與入庫(kù)后的廢品。 “三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品銷售后發(fā)現(xiàn)的廢品損失 2023/3/10 95 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 （ 1）按廢品所耗得實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 根據(jù)廢品與合格品的實(shí)際費(fèi)用，在合格品與廢品之間分配，計(jì)算出廢品的 實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方。 2023/3/10 98 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 ； 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的定額成本 借：廢品損失 乙產(chǎn)品 1350 貸：基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 1350 廢品回收殘料入庫(kù)： 借：原材料 130 貸：廢品損失 乙產(chǎn)品 130 向過失人索賠： 借：其他應(yīng)收款 40 貸：廢品損失 乙產(chǎn)品 40 將廢品凈損失 1180轉(zhuǎn)入合格品成本： 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 1180 貸：廢品損失 甲產(chǎn)品 1180 2023/3/10 102 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 參考答案 （ 1）計(jì)算廢品實(shí)際成本： ①計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用： 材料費(fèi)用分配率 =17056/(320+8)=52（元 /件） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =8 52=416（元） ②計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)： 直接人工費(fèi)用分配率 =12792/(4800+120)=（元 /工時(shí)） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用 =120 =312（元） ③計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用： 制造費(fèi)用分配率 =13530/(4800+120)=（元 /工時(shí)） 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =120 =330（元） ④計(jì)算廢品實(shí)際成本： 廢品實(shí)際成本 =416+312+330=1058（元） 2023/3/10 104 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 2023/3/10 108 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 停工損失概念 】 是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在 停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn) 工人的職工薪酬費(fèi)、所耗燃料和動(dòng)力費(fèi) ,以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的 制造費(fèi)用等。會(huì)計(jì)系 — 可修復(fù)廢品的核算 【 分析 】 可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，產(chǎn)品還可以 通過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份，在此主要核算 返修過程中發(fā)生的消耗，相當(dāng)于增加了合格產(chǎn)品的成 本。合格品生產(chǎn)工時(shí)為 4800小時(shí)，廢品生產(chǎn)工時(shí)為 120小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí) 4920小時(shí)。 項(xiàng)目 數(shù)量（件） 直接材料 工時(shí)（小時(shí)） 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 費(fèi)用 100 125000 1625 4875 24375 154250 費(fèi)用分配率 1250 3 15 廢品生產(chǎn)成本 1 1250 120 360 1800 3410 2023/3/10 99 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬戶歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 125000元，直接人工 4875元，制造費(fèi)用24375元。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品 損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 廢品 可修復(fù)廢品 不可修復(fù)廢品 2023/3/10 94 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 項(xiàng)目四 生產(chǎn)損失費(fèi)用的歸集和分配 在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外， 還有一些消耗是我們并不樂意遇見的，如廢品、停工 等情況帶來的損失，為了嚴(yán)格成本核算，這些消耗也 應(yīng)記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)系 【 例 3】 基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為 400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2500件，乙產(chǎn)品 1000件。 11月份，月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額150元；該月實(shí)際產(chǎn)量：甲 1200件，乙 1000件；實(shí)際制造費(fèi)用 9100元。要求：按工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。 【 計(jì)算公式 】 制造費(fèi)用分配率 該車間生產(chǎn)工人工資額 本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額 制造費(fèi)用分配率 2023/3/10 79 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 2023/3/10 76 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 方法小結(jié) 】 當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問題時(shí)，往往 由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。會(huì)計(jì)系